En 2016, se aplican a los bienes muebles las siguientes normas para la imposición del impuesto sobre la propiedad empresarial:

• Los objetos incluidos en el primer y segundo grupo de depreciación no se reconocen como objeto de impuestos de conformidad con el subpárrafo 8 del párrafo 4 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sin restricciones, independientemente de la fecha de su aceptación para la contabilidad como parte. de activos fijos;
• los objetos incluidos en el tercer grupo de depreciación y superiores, registrados como parte del activo fijo antes del 1 de enero de 2013, tributan de acuerdo con el procedimiento general;
• Los objetos incluidos en el tercer grupo de depreciación y superiores, registrados como parte de los activos fijos después del 1 de enero de 2013, están exentos de impuestos sobre la base del párrafo 25 del artículo 381 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, siempre que no hayan sido recibidos. como resultado de una reorganización (liquidación) o de personas interdependientes;
• objetos incluidos en el tercer grupo de depreciación y superiores, registrados como parte de los activos fijos después del 1 de enero de 2013 (incluidos en 2013 y 2014), recibidos
  en una organización como resultado de una reorganización (liquidación) o de personas interdependientes se gravan de acuerdo con el procedimiento general.

Así, las organizaciones están exentas del pago del impuesto sobre la propiedad de las organizaciones en relación con los bienes muebles registrados el 1 de enero de 2013.
como activos fijos, con excepción de los bienes muebles aceptados
registrado como resultado de:

• reorganización o liquidación de personas jurídicas;
• transferencias, incluida la adquisición, de bienes entre personas reconocidas
  de conformidad con lo dispuesto en el párrafo 2 del artículo 105.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, interdependiente.

Las restricciones especificadas se aplican en el caso de la instalación de objetos muebles.
en el balance como activo fijo de conformidad con el párrafo 4 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2001 No. 26n).

Matices de aplicar el beneficio actual.

Si los bienes muebles incorporados al balance como resultado de una reorganización no se tienen en cuenta como activos fijos, después de su transferencia a activos fijos existe una restricción.
sobre la imposibilidad de aplicar el beneficio a transacciones entre partes relacionadas
no es válido (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 18 de abril de 2016 No. BS-4-11/6740).

EJEMPLO

La organización recibió animales jóvenes de una parte dependiente. Según las normas contables, se refleja en la cuenta 11 “Animales de crecimiento y engorde”. Una vez que los animales se transfieren al rebaño principal, se reflejan en los activos fijos. Después de dicha transferencia, la organización podrá aplicar el beneficio del impuesto a la propiedad corporativa de manera general.

El Ministerio de Finanzas de Rusia, en carta del 9 de febrero de 2015 No. 03-05-05-01/5111, explica que no se puede considerar que el nombre de la organización cumpla con el Código Civil.
como una reorganización. Esto significa que no existen motivos para negarse a solicitar beneficios fiscales.
para bienes inmuebles, en el caso de que los bienes muebles estuvieran registrados como activo fijo a partir del 1 de enero de 2013. A partir del 1 de enero de 2015, los bienes muebles registrados como activos fijos durante el período 2013-2014 quedarán privados de beneficios como resultado de la reorganización.

En carta No. 03-05-05-01/5030 del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de febrero de 2015, se explica que el beneficio del impuesto a la propiedad previsto en el párrafo 25 del artículo 381 del Código Tributario puede ser se aplica incluso si la propiedad se recibió del municipio. Justificación – apartado 5 del artículo 105.1 del Código Tributario. La participación directa y (o) indirecta de la Federación de Rusia, las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y los municipios en las organizaciones rusas no es en sí misma una base para reconocer dichas organizaciones como interdependientes.

Y en la carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 13 de marzo de 2015 No. ZN-4-11/4037 se establece que los activos fijos fabricados con materiales adquiridos después del 1 de enero de 2013
de una persona interdependiente no están sujetos al impuesto sobre la propiedad corporativa.
Después de todo, los inventarios a partir de los cuales se fabrica el activo fijo no están sujetos al impuesto sobre la propiedad de conformidad con el artículo 374 del Código Tributario.

Otra situación. Según un contrato de construcción, el contratista compra de forma independiente el equipo que requiere instalación y realiza los trabajos de instalación.
Luego, los bienes muebles terminados se transfieren al cliente, que es una parte interdependiente del contratista. Como indicó el Servicio Federal de Impuestos de Rusia en la carta No. BS-4-11/12245 del 8 de julio de 2016, la exención del impuesto a la propiedad establecida en el párrafo
25 del artículo 381 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se aplica a dichos bienes muebles.

Automóviles producidos después del 1 de enero de 2013.

Existe un proyecto de ley presentado por el Gobierno de la Federación de Rusia (No. 1155134-6), si se adopta, el ámbito de aplicación del beneficio establecido en el párrafo 25 del artículo 381 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se ampliará significativamente de 1 de enero de 2017.

Su esencia es que las organizaciones que tienen en su balance automóviles producidos desde
a partir del 1 de enero de 2013 dejarán de pagar el impuesto sobre bienes muebles. Es decir, cualquier vehículo propiedad de la empresa, producido a partir del 1 de enero de 2013,
Estará exento del impuesto predial. Se levanta la restricción a la no aplicación de beneficios en caso de compra de un automóvil a una parte relacionada o como resultado de una reorganización. La fecha de producción del coche vendrá determinada por su certificado de matriculación. Esto servirá como justificación del beneficio.

El proyecto de ley no prevé el recálculo ni la devolución de impuestos de años anteriores.

Te recordamos que vence el plazo para presentar la declaración del impuesto predial de 2016.
30 de marzo de 2017.

El límite en el costo de los activos fijos en 2016 en contabilidad es el mismo: 40 mil rublos. Pero en la contabilidad fiscal existe otra frontera. Allí, a partir del 1 de enero, los activos fijos incluyen activos por valor de más de 100 mil rublos. Todo lo que sea más barato se cancela inmediatamente como gasto.

¿Cuál es el límite en el costo de los activos fijos en 2016 en contabilidad?

En contabilidad, cancele mediante depreciación propiedades que tengan signos de activos fijos y cuesten más de 40 mil rublos.

Un activo tiene las características de un sistema operativo si:

Destinados a actividades de producción, gestión o alquiler;

La empresa no tiene planes de revender;

Capaz de generar ingresos futuros.

La empresa deberá establecer en sus políticas contables el límite al costo de los activos fijos en 2016 en sus políticas contables. 40 mil es el límite máximo. La organización tiene derecho a elegir una cantidad menor. Pero no grande. Propiedad más cara que 40 mil rublos. En contabilidad, sólo se puede amortizar mediante depreciación.

¿Cuál es el límite del costo de los activos fijos en la contabilidad fiscal?

Servir por más de 12 meses;

Cuestan más de 100 mil rublos.

Anteriormente, en la contabilidad fiscal, se depreciaban propiedades a partir de 40 mil rublos.

¿Comenzó a usar el sistema operativo antes? Luego sigue las reglas anteriores. Depreciar propiedad por valor de más de 40 mil rublos.

Cómo reflejar la diferencia

Entonces, el límite en el costo de los activos fijos en 2016 en contabilidad es de 40 mil, y en contabilidad fiscal, de 100 mil rublos. Digamos que una empresa compra un objeto por valor de 40 mil a 100 mil rublos. En contabilidad, dicho activo se depreciará, pero en contabilidad fiscal no. Por tanto, aquellas empresas que utilicen PBU 18/02 deberán tener en cuenta las diferencias.

Ejemplo. Cómo tener en cuenta propiedades por valor de 40 mil a 100 mil rublos.

En diciembre de 2015, la empresa compró una computadora. Y en enero de 2016 se puso en funcionamiento. El precio de compra es de 70.800 rublos, IVA incluido: 10.800 rublos.

Depreciación mensual de una computadora: 2000 rublos.

En enero, el contador escribirá:

DÉBITO 08 subcuenta “Compra de activo fijo” CRÉDITO 60
— 60 000 rublos (70 800 - 10 800) — compró una computadora;

DÉBITO 19 CRÉDITO 60
— 10.800 rublos. — se refleja el IVA soportado;

DÉBITO 01 CRÉDITO 08 subcuenta “Compra de activo fijo”
— 60.000 rublos. — poner en funcionamiento el ordenador;

DÉBITO 68 subcuenta “IVA” CRÉDITO 19
— 10.800 rublos. — aceptado para la deducción del IVA;

DÉBITO 68 subcuenta “Impuesto a la Renta” CRÉDITO 77
— 12.000 rublos. (60.000 rublos x 20%) - tuvo en cuenta el pasivo por impuestos diferidos.

En contabilidad fiscal, la empresa amortizará el coste de la computadora como gasto en el momento de la compra. Pero en contabilidad se depreciará. Surgirá un pasivo por impuestos diferidos (DTL).

A partir de febrero y cada mes a medida que el objeto se deprecie, la diferencia y el IT se amortizarán mediante contabilizaciones:

DÉBITO 20 (25,26) CRÉDITO 02
— 2000 frotar. — se calcula la depreciación mensual;

DÉBITO 77 CRÉDITO 68 subcuenta “Impuesto a la Renta”
— 400 rublos. (2000 rublos x 20%): se reembolsa parte del TI.

En contabilidad fiscal, los activos fijos son bienes que se utilizan en las actividades comerciales de la empresa (no se consumen como materia prima ni se venden como bienes). Su vida útil debe ser superior a 12 meses (cláusula 1 del artículo 256, cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Ahora te diré qué cambiará en el nuevo año.

Contabilidad tributaria

Desde 2016, la contabilidad fiscal tiene un nuevo límite sobre el valor de los activos fijos. Las OS se considerarán bienes por valor de más de 100.000 rublos (Ley Federal del 8 de junio de 2015 No. 150-FZ). Se consideran materiales los objetos que cuestan 100.000 rublos o menos. Así, con la adopción de la nueva ley, las empresas podrán tener en cuenta más costes a la vez en el período actual. Estas innovaciones mejoran la situación de las organizaciones, porque los contribuyentes del impuesto sobre la renta deprecian los activos fijos y las empresas "simplificadas" los cancelan gradualmente durante el año del informe.

Solo existe una diferencia entre contabilidad y contabilidad fiscal a la hora de calcular el costo inicial de los activos fijos. En contabilidad, incluye los intereses de un préstamo obtenido para la adquisición de activos fijos, reconocido como un activo de inversión (cláusula 7 de PBU 15/2008). En el resto, el costo inicial se forma de la misma manera (cláusula 8 de PBU 6/01, cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Permítanme recordarles que el costo inicial de los activos fijos se incluye en los gastos mediante cargos por depreciación (cláusula 3, cláusula 2, artículo 253 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El IVA sólo se puede deducir sobre aquellos activos fijos que se utilizarán para transacciones sujetas a este impuesto. Se acepta la deducción del IVA soportado para cualquier trimestre en el que se cumplan tres condiciones (cláusulas 2, 6 del artículo 171, cláusulas 1, 1.1, 5 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): la factura se recibe del proveedor (contratista); el activo adquirido o los bienes (obras, servicios) adquiridos para su creación se aceptan para contabilidad; No han transcurrido tres años desde el registro.

El IVA sobre los activos fijos que se utilizarán únicamente en transacciones no sujetas a impuestos se incluye en su costo tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal (cláusula 8 de PBU 6/01, cláusula 2 del artículo 170, cláusula 1 del artículo 257 del Código Tributario de La Federación Rusa ). Si los activos fijos también participarán en transacciones sujetas al IVA, entonces es necesario dividir el impuesto en el aceptado para deducción e incluido en el costo de los objetos.

Contabilidad

Ahora os contaré un poco sobre la contabilidad del SO, aunque no cambiará a partir del próximo año. El procedimiento para estas operaciones está regulado por dos documentos principales: Reglamento Contable “Contabilidad de Activos Fijos” PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Hacienda de 30 de marzo de 2001 No. 26n; Lineamientos para la contabilidad de activos fijos, aprobados por Orden del Ministerio de Hacienda de 13 de octubre de 2003 No. 91n.

En contabilidad, el criterio de coste de los activos fijos de la empresa se establece en la política contable. En este caso, el límite no puede superar los 40.000 rublos. Es decir, esta cifra puede ser, por ejemplo, 30.000 rublos (párrafo 4, párrafo 5 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos"). Los bienes que no cumplan con todos estos requisitos no se tienen en cuenta como parte del activo fijo y no se deprecian. Su costo se refleja en los gastos contables cuando se pone en funcionamiento.

Los activos fijos se aceptan para contabilizar a su costo histórico. El costo inicial de los activos fijos es la suma de los costos reales de la organización para su adquisición, construcción y producción, menos el IVA y otros impuestos reembolsables.

En el cálculo del coste real no se tienen en cuenta los gastos generales y otros similares, salvo en los casos en que estén directamente relacionados con la adquisición, construcción o fabricación de inmovilizado.

Los costos especificados que forman el costo inicial se reflejan en la contabilidad como el débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”, subcuenta 08-4 “Compra de activos fijos”, en correspondencia con el crédito de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” (Instrucciones de uso Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones, aprobado por Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n).

La aceptación de activos fijos para contabilidad se refleja mediante un asiento en el débito de la cuenta 01 “Activos fijos” en correspondencia con el crédito de la cuenta 08, subcuenta 08-4.

En contabilidad, los activos fijos registrados en la cuenta 01 o 03 se deprecian.

Mediante la depreciación se cancela todo el costo inicial de la propiedad clasificada como depreciable (cláusulas 8 y 17 de PBU 6/01).

La depreciación de los activos fijos en contabilidad se acumula a partir del primer día del mes siguiente al mes en que el objeto fue aceptado para contabilidad (cláusula 21 de PBU 6/01) y hasta que su costo se pague en su totalidad, o hasta que el sistema operativo no ser dado de baja. Su devengo finaliza el día 1 del mes siguiente al reembolso total del costo de este objeto, o su baja (cláusula 22 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”). Durante la vida útil del activo no se suspende la depreciación. Una excepción son los casos de transferencia de un activo fijo a conservación por un período superior a
tres meses, así como un período de recuperación de más de 12 meses (cláusula 23 de PBU 6/01).

En enero de 2016, la organización compró equipos pertenecientes al cuarto grupo de depreciación, por un valor de 59.000 rublos (IVA incluido: 9.000 rublos).

El equipo se puso en funcionamiento ese mismo mes.

La vida útil se fija en 65 meses. La tasa de depreciación es del 1,5385 por ciento (1/65). La depreciación en la contabilidad de los activos fijos se devengará a partir de febrero de 2016.

El costo inicial del activo fijo será de 50.000 rublos. (59.000 – 9.000).

El importe mensual de la depreciación contable a partir de febrero de 2016 es de 769,25 rublos (50.000 rublos x 1,5385%).

La contabilidad fiscal en enero de 2016 tendrá en cuenta el costo total del equipo por un monto de 50,000 rublos.

En enero de 2016 no habrá gastos en la contabilidad de la organización y el costo total del equipo se cancelará en la contabilidad fiscal.

De acuerdo con los párrafos 12, 15 del Reglamento Contable “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades” PBU 18/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de 19 de noviembre de 2002 No. 114n, una diferencia temporaria imponible y el correspondiente impuesto diferido surge un pasivo en contabilidad, el cual se refleja en la cuenta de Crédito 77 “Pasivos por impuestos diferidos” en correspondencia con la cuenta de Débito 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.

Además, de acuerdo con el párrafo 18 de PBU 18/02, a medida que se acumula la depreciación, el NVR resultante y el IT correspondiente se reducen, ya que el monto de las deducciones mensuales por depreciación se reconoce en la contabilidad y no habrá gastos en la contabilidad fiscal.

Es decir, el último día de cada mes el IT disminuye, lo que se refleja en un asiento en el débito de la cuenta 77 y en el crédito de la cuenta 68 (Instrucciones de uso del Plan de Cuentas).

Los asientos contables serán los siguientes:

DÉBITO 01 “Activos fijos” CRÉDITO 08 “Inversiones en activos no corrientes”
– 50.000 rublos – el activo se acepta para contabilidad. El documento primario es el acto de aceptación y transferencia;

DÉBITO 77 CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
– 10.000 rublos
– Se formó
(50.000 x 20%), el documento principal es un estado contable y un cálculo.

Cada mes, a partir de febrero de 2016, durante el período de uso del sistema operativo (65 meses), es necesario realizar las siguientes entradas:

DÉBITO 20 (26, 44, etc.) CRÉDITO 02 “Depreciación de activos fijos”
– 769 rublos 25 kopeks – se ha acumulado la depreciación del activo fijo, el documento principal es un estado contable-cálculo;

DÉBITO 77 “Pasivo por impuesto diferido” CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto a la renta”.
– 153 rublos 85 kopeks – IT reducido (765 rublos 25 kopeks X 20%).

Como resultado de estas operaciones, el saldo de la cuenta 77 será igual a cero, lo que confirma la exactitud de los cálculos y la aplicación de PBU 18/02.

Prensa profesional para contadores

Para aquellos que no pueden negarse el placer de hojear las últimas revistas y leer artículos bien redactados y verificados por expertos.

La contabilidad y la contabilidad fiscal de los activos fijos están determinadas por diferentes documentos reglamentarios, como resultado de lo cual los contadores utilizan diferentes métodos para cancelar los activos fijos, lo que conduce a la formación de diferencias y, como resultado, al surgimiento de una obligación tributaria. ¿Qué sorpresas nos esperan en 2016 con la introducción de nuevos límites al valor de los activos fijos?

A partir del 1 de enero de 2016, se introduce un nuevo límite en el valor de los activos fijos para la contabilidad fiscal: 100.000 rublos. A efectos contables, el límite no ha cambiado: 40.000 rublos. ¿Cómo amortizar el costo de los activos fijos sin crear diferencias temporales? ¿Es esto posible? ¿Cómo formular correctamente la regla para cancelar el costo de los activos fijos en la política contable? ¿Sería correcta, por ejemplo, la siguiente formulación: “La propiedad por valor de menos de 100.000 rublos con una vida útil de más de un año se clasifica como gastos materiales y se amortiza como gastos de manera uniforme, en función de su vida útil (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) )", "Los bienes por valor de 40.000 a 100.000 rublos con una vida útil de más de un año se clasifican como gastos materiales y se amortizan como gastos de manera uniforme, en función de su utilidad vida (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)". "Los bienes por valor de hasta 40.000 rublos con una vida útil de más de un año se clasifican como gastos de material y se amortizan como gastos a la vez en el momento de la puesta en servicio".

Consideremos cómo interpreta la ley esta situación. Basado en el párrafo 1 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los bienes depreciables a efectos del impuesto sobre las ganancias son bienes, resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente (a menos que se disponga lo contrario en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación), son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante cargos por depreciación. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 100.000 rublos.

De conformidad con el apartado 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los activos fijos a efectos del impuesto sobre las ganancias son parte de la propiedad utilizada como medio de trabajo para la producción y venta de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) o para la gestión de una organización con un coste inicial de más de 100.000 rublos.

El criterio por la cantidad de 100.000 rublos es válido desde el 01/01/2016 y se aplica a los objetos inmobiliarios depreciables puestos en funcionamiento a partir del 01/01/2016 (cláusulas 7, 8, artículo 2, partes 4, 7, artículo 5 del Ley Federal de 08/06/2015 No. 150-FZ).

Contabilidad de activos fijos

La contabilidad de los activos fijos se determina de acuerdo con la cláusula 4 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (en adelante, PBU 6/01), que establece que la propiedad se reconoce como activo fijo sujeto a ciertas condiciones:
1. La instalación se utiliza para la producción de productos (realización de trabajos, prestación de servicios), para las necesidades de gestión de la organización, o para el suministro por parte de la organización a cambio de una tarifa por posesión y uso temporal o para uso temporal;
2. El período de utilización del objeto estará determinado por una duración superior a 12 meses;
3. El objeto está obligado a aportar beneficios económicos (ingresos) a la empresa en el futuro;
4. La empresa no tiene intención de revender posteriormente la propiedad.

Además, las empresas tienen derecho a reflejar en la contabilidad como parte de los inventarios (MPI) los objetos que cumplan las condiciones anteriores y que cuesten dentro del límite aprobado en la política contable, pero no más de 40.000 rublos por unidad (párrafos 4 del párrafo 5 de PBU 6/01). Pero esta regla no es una obligación de la empresa, sino sólo un derecho, por lo que debe estar consagrada en las políticas contables de la empresa.

Contabilidad fiscal de activos fijos.

En cuanto a la contabilidad fiscal, aquí el límite de valor para que la propiedad pertenezca a un activo fijo está determinado por la ley y no permite que la empresa lo apruebe de forma independiente. Aquellos. desde el 01/01/2016 después de los cambios realizados en los artículos 256, 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es posible la siguiente situación: el mismo objeto, puesto en funcionamiento el 01/01/2016, que cuesta, por ejemplo, 75.000 rublos en contabilidad se reconocerá como un objeto de activo fijo, pero no será propiedad depreciable para efectos del impuesto sobre la renta.

Gastos de adquisición de bienes que no se consideren gastos materiales de acuerdo con los párrafos. 3 págs.1 art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, el costo de la propiedad no depreciable se incluye en su totalidad en los costos de materiales cuando se pone en funcionamiento. Además, si el valor de la propiedad se cancela durante más de un período de informe, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente el procedimiento para reconocer el valor de esta propiedad como parte de los gastos materiales, teniendo en cuenta el período de su uso o otros indicadores económicamente viables.

Por lo tanto, los contribuyentes tienen derecho a determinar de forma independiente el período de amortización del valor de la propiedad que no es depreciable, teniendo en cuenta indicadores económicamente sólidos, que deben estar consagrados en la política contable. La ley no establece ninguna restricción sobre el momento de las cancelaciones y los montos de los bienes no depreciables.

Cómo aprobar un límite al valor de los activos fijos en la política contable

Al aprobar la política contable para activos fijos, se debe prestar atención a las siguientes situaciones.

1. La empresa ha determinado que el valor de la propiedad inferior a 100.000 rublos a efectos del impuesto sobre las ganancias se amortizará uniformemente sin tener en cuenta el límite contable de 40.000 rublos.

En este caso, en la contabilidad fiscal, la propiedad por valor de hasta 40.000 rublos se cancelará durante el período de operación establecido, y en la contabilidad, en el momento de su puesta en funcionamiento (cláusula 93 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de la Producción de Inventarios). , aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 119n del 28 de diciembre de 2001).

Esta situación no contribuye a acercar la contabilidad tributaria a la contabilidad, lo que conducirá al surgimiento de una obligación tributaria. Por lo tanto, la organización tiene derecho a establecer un límite en el valor de la propiedad en el rango de 40.000 rublos a 100.000 rublos.

2. La empresa determinó que el costo de los bienes necesarios para respaldar el proceso de producción, de 40.000 rublos a 100.000 rublos con una vida útil de más de 1 año (12 meses), se clasifica como gastos de materiales y se amortiza como gastos de manera uniforme. en función de su vida útil. Y la propiedad de hasta 40,000 rublos con una vida útil de más de 1 año (12 meses) se clasifica como gastos de materiales y se carga como gastos a la vez en el momento de su puesta en servicio.

En esta situación, si coincide la vida útil de los objetos, determinada tanto a efectos contables como fiscales, coincidirá el beneficio recibido según los datos contables y fiscales (en ausencia de otras discrepancias).

Por supuesto, en este caso, los datos contables y fiscales se acercarán, pero aún así será necesario reflejar las diferencias en la contabilidad de acuerdo con los requisitos de PBU 18/02 "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades" ( en adelante denominado PBU 18/02).

Diferencias contables

Debido a que en la contabilidad y la contabilidad fiscal se establecen diferentes reglas para el reconocimiento de ingresos y gastos, se forman diferencias permanentes y temporales al determinar la ganancia contable (PBU 18/02).

Las diferencias permanentes son ingresos y gastos (cláusula 4 de PBU 18/02), que:
- generar ganancias (pérdidas) contables para el período sobre el que se informa, pero no se tienen en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto sobre la renta tanto para el período de presentación de informes como para los períodos de presentación de informes posteriores;
- se tienen en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto a las ganancias del período sobre el que se informa, pero a efectos contables no se reconocen como ingresos y gastos tanto del período sobre el que se informa como de los períodos posteriores.

Las diferencias temporarias de acuerdo con PBU 18/02 son ingresos y gastos que forman la ganancia (pérdida) contable en un período de informe y la base imponible para gravar las ganancias en otro (cláusula 8 de PBU 18/02).

Existen diferencias temporales (cláusula 10 de PBU 18/02):
- diferencias temporarias deducibles;
- diferencias temporarias imponibles.

De acuerdo con los párrafos. 11, 12 PBU 18/02, las diferencias temporarias deducibles y gravables se forman aplicando diferentes métodos de cálculo de la depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal y otras diferencias similares.

Así, en contabilidad, la depreciación acumulada sobre los activos fijos se tendrá en cuenta como gastos (cláusula 17 de PBU 6/01, cláusula 8 de PBU 10/99 “Gastos de la organización”), y en contabilidad fiscal, gastos de materiales (cláusula 1 de cláusula 2 del artículo 253, inciso 3 del inciso 1 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y no depreciación (cláusula 3 del inciso 2 del artículo 253 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este caso, surgen dos tipos diferentes de gastos en contabilidad y contabilidad fiscal, cada uno de los cuales aparece en contabilidad como un tipo de gasto independiente en una sola contabilidad, y no se tiene en cuenta en otra contabilidad, lo que indica la ocurrencia de gastos permanentes. diferencias en este caso.

Con base en la cláusula 7 de PBU 18/02, una constante (activo) es el monto del impuesto que conduce a un aumento (disminución) en los pagos de impuestos para el impuesto sobre la renta en el período del informe. Un pasivo (activo) tributario permanente se forma en el período sobre el que se informa en el que surge la diferencia permanente.

Una obligación tributaria permanente se define como el producto de una diferencia permanente que surgió en el período sobre el que se informa y la tasa del impuesto sobre la renta aprobada por la legislación de la Federación de Rusia a la fecha del informe.

Así, la obligación tributaria permanente consiste en gastos en forma de depreciación, que se reflejan en la contabilidad, pero no se tienen en cuenta en la tributación. Además, los gastos materiales incluidos en la base del impuesto sobre la renta, pero no reflejados en la contabilidad, formarán un activo fiscal permanente.

De acuerdo con PBU 18/02, la empresa considera el gasto (ingreso) del impuesto sobre la renta condicional igual al producto de la ganancia contable generada en el período del informe por la tasa del impuesto sobre la renta (cláusula 20 de PBU 18/02).

El impuesto a la renta corriente se define como un gasto (ingreso) por impuesto a la renta condicional, ajustado por el monto de un pasivo (activo) por impuesto permanente, un aumento o disminución en un activo por impuesto diferido y un pasivo por impuesto diferido para el período sobre el que se informa (cláusula 21 de PBU 18/02).

El gasto (ingreso) por impuesto a la renta condicional es el monto del impuesto a la renta determinado según datos contables, ajustado por diferencias permanentes y temporarias, que es el impuesto a la renta corriente. Con base en PBU 18/02, el gasto (ingreso) del impuesto sobre la renta condicional será igual al monto del impuesto sobre la renta calculado de acuerdo con los datos de contabilidad fiscal.

El reflejo simultáneo de activos fiscales permanentes y pasivos fiscales permanentes en los mismos montos (siempre que no existan otras diferencias entre contabilidad y contabilidad fiscal) conducirá a que el impuesto sobre la renta calculado en contabilidad, el impuesto sobre la renta calculado en contabilidad fiscal , será igual.

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La conservación de activos fijos es el cese de funcionamiento de un objeto por cualquier período de tiempo con posibilidad de reanudarlo. La conservación es un conjunto de medidas diseñadas para garantizar la seguridad y capacidad de servicio de un activo fijo durante su tiempo de inactividad.

Al mismo tiempo, la organización puede transferir un sistema operativo inactivo a conservación, pero no está obligada a hacerlo.

Consideremos la contabilidad y la contabilidad fiscal de las operaciones de conservación de activos fijos.

Decoración

La documentación adecuada de la conservación es un requisito previo para reconocer los costos de su implementación al calcular el impuesto sobre la renta corporativo.

La decisión de conservación se formaliza por orden del responsable de la organización.

En este orden, es necesario indicar el período de conservación y enumerar las medidas que deben tomarse para transferir el sistema operativo a conservación (cláusula 63 de las Directrices para la contabilidad del sistema operativo).

Una vez realizadas estas actividades, se debe redactar un acto sobre la transferencia del sistema operativo a conservación.

No existe una forma unificada de ley sobre transferencia de inmovilizado para conservación, por lo que se redacta en cualquier forma.

El acta es firmada por los miembros de la comisión y aprobada por el titular de la organización. La ley refleja la viabilidad económica de suspender un objeto de activo fijo.

El acto debe indicar:

• SO transferido a conservación;
• fecha de transferencia del SO para conservación;
• actividades que se llevaron a cabo para transferir el sistema operativo a conservación;
• los costos de llevar a cabo estas actividades.

Este acto, aprobado por el titular de la organización, será el documento principal para:

• tener en cuenta los costos de conservación en los gastos;
• suspender el devengo de la depreciación de los activos fijos transferidos a conservación por más de tres meses.

Contabilidad

Luego de que el gerente firma la orden y aprueba el acto de transferencia de activos fijos a conservación, los activos fijos se transfieren a conservación.

Al mismo tiempo, en contabilidad, el objeto transferido para conservación sigue incluido en el SO.

Los activos fijos en conservación, junto con los activos fijos en operación, deben contabilizarse por separado en la cuenta 01 “Activos Fijos”.

Por lo tanto, en el plan de cuentas de la organización, es necesario prever para la cuenta 01 “Activos fijos” una subcuenta “Activos fijos para conservación”.

Depreciación de activos fijos durante el período de conservación.

Para los activos suspendidos durante tres meses o menos, la depreciación durante el período de suspensión se acumula de la manera habitual.

La depreciación se refiere a los gastos de actividades ordinarias, independientemente de los resultados de las actividades de la organización en el período del informe y se refleja en los registros contables del período del informe en el que se acumula (cláusula 5, párrafo 5, cláusula 8, cláusula 16 del Reglamento contable "Organización de gastos" PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 N 33n, cláusula 24 PBU 6/01).

Para SO conservado por un período de más de tres meses (cláusula 23 de PBU 6/01, cláusula 63 de las Instrucciones Metodológicas del 13 de octubre de 2003 N 91n):

A partir del primer día del mes siguiente al mes de transferencia a conservación, cesa el devengo de la depreciación;

Vale la pena señalar que en contabilidad, el período de tiempo durante el cual la propiedad está suspendida (incluso si excede un período de tres meses) no afectará su vida útil.

Pero de acuerdo con las leyes contables, la depreciación se puede calcular incluso después del final de la vida útil de los activos fijos (cláusula 22 de PBU 6/01).

De esto se deduce que después de la reactivación de los objetos, la depreciación puede continuar de la misma manera hasta que se reembolse íntegramente su costo.

Así, a partir del primer día del mes siguiente al mes en que el activo fue suspendido, la depreciación se reanuda en el mismo monto que antes de la suspensión.

Gastos de mantenimiento de un activo fijo durante el periodo de conservación

Los gastos de mantenimiento de un activo fijo (FPE) durante el período de conservación no aumentan su costo inicial (cláusula 14 del Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30 de marzo de 2001 N 26n).

Estos gastos se relacionan con el período en el que este activo fijo no participa en actividades de producción.

En consecuencia, los costes asociados a su mantenimiento no se tienen en cuenta a la hora de determinar el coste de producción.

Estos gastos se reconocen como otros gastos y se reflejan en la contabilidad en el mes de su implementación (cláusulas 4, 11 del Reglamento Contable “Gastos de la Organización” PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 05 /06/1999 N 33n) en el débito de la cuenta 91 " Otros ingresos y gastos", subcuenta 91-2 "Otros gastos" (Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 N 94n).

Las contabilizaciones para conservación del inmovilizado serán las siguientes:

Alambrado	Operación
Dt 01 Subcuenta "Activos fijos" "Activos fijos para conservación" - Subcuenta Kt 01 "Activos fijos" "Activos fijos en operación"	El sistema operativo se ha almacenado
Dt 91/2 - Kt 10 (60, 70, 69)	Se reflejan los costos de conservación (mantenimiento del sistema operativo conservado)
Dt 01 Subcuenta "Activos fijos" "Activos fijos en funcionamiento" - Kt 01 Subcuenta "Activos fijos" "Activos fijos para conservación"	SO desocupado

IVA

Si el SO se utiliza en actividades sujetas al IVA:

• se acepta para la deducción el IVA “soportado” sobre bienes (obras, servicios) adquiridos para la conservación de activos fijos (cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• no se restablece el IVA “soportado” previamente aceptado para deducción sobre activos fijos transferidos a conservación (Carta del Servicio de Impuestos Federales de 20 de junio de 2006 N ШТ-6-03/614@).

Impuesto a la propiedad

Durante el período de conservación, el costo de los activos fijos no está excluido de la base del impuesto predial (independientemente de cómo se calcule el impuesto, con base en el valor catastral o contable) (cláusula 1 del artículo 374, cláusulas 1, 2 del artículo 375 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Hay una excepción: si la ley de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia prevé la exención de impuestos para los activos fijos suspendidos y la organización cumple las condiciones para otorgar este beneficio.

Impuesto sobre la renta

Los gastos no operativos tienen en cuenta los costos (cláusula 9, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 2 de la Carta del Ministerio de Finanzas de 15 de septiembre de 2010 N 03-03-06/1/ 590):

• para conservación: en la fecha de aprobación por parte del jefe de la organización del acto de conservación;
• para el mantenimiento de activos fijos suspendidos (incluidas reparaciones y seguridad), el último día del mes en que se incurrieron estos costos;
• para la re-preservación: en la fecha de aprobación por el jefe de la organización del acto sobre la re-preservación del sistema operativo.

El impuesto a la propiedad calculado sobre el costo de los activos fijos suspendidos se tiene en cuenta en otros gastos (cláusula 1, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si se conserva un activo al que se le aplicó una bonificación por depreciación, no es necesario restaurarlo al transferirlo a conservación.

Al suspender un activo antes de su puesta en funcionamiento o en el mismo mes en el que se pone en funcionamiento, se puede calcular la depreciación y aplicar una bonificación por depreciación solo después de la suspensión (Cartas del Ministerio de Finanzas del 22 de diciembre de 2014 N 03-03-06/1/66272, de fecha 07/03/2014 N 03-03-06/1/10085).

Para los activos suspendidos durante tres meses o menos, la depreciación durante el período de suspensión se acumula de la manera habitual.

Para sistemas operativos conservados por un período de más de tres meses (cláusula 2 del artículo 322 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• el primer día del mes siguiente al mes de transferencia a conservación, se detiene la acumulación de depreciación;
• a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se suspenden los activos fijos, se reanuda el devengo de la depreciación por el mismo monto que antes de la suspensión.

Impuesto pagado en relación con la aplicación del sistema tributario simplificado

Los costos de conservación, re-conservación y mantenimiento de sistemas operativos inactivos no se tienen en cuenta en los gastos fiscales.

Si un bien se transfiere para conservación por un período superior a tres meses, cuyo costo aún no se ha tenido en cuenta en su totalidad en los gastos, la inclusión en los gastos de los costos de adquisición de este bien se suspende durante el período de conservación. (Cartas del Servicio de Impuestos Federales de 14 de diciembre de 2006 N 02-6-10/233@, Servicio de Impuestos Federales de Moscú de 18 de enero de 2007 N 18-03/3/03903@).

Ejemplo

La organización adquirió equipos de producción mediante un acuerdo de compraventa y los puso en funcionamiento en mayo de 2016.

El coste contractual del equipo es de 944.000 rublos. (IVA incluido: 144.000 rublos).

El equipo adquirido pertenece al tercer grupo de depreciación.

La vida útil establecida por la organización a efectos contables y fiscales es de 38 meses (según la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 N 1).

Debido a una disminución temporal de pedidos a finales de mayo de 2016, el objeto OS fue transferido, por decisión del gerente, a suspensión durante más de tres meses desde el 01/06/2016 al 30/09/2016.

La depreciación a efectos contables y fiscales se calcula mediante el método de línea recta.

Los ingresos y gastos se determinan mediante el método del devengo.

Luego, con base en la vida útil establecida (38 meses), el monto mensual de los cargos por depreciación será de 21.052,63 rublos. (800.000 rublos / 38 meses).

El devengo de los cargos por depreciación de un activo comienza el primer día del mes siguiente a aquel en que el activo fue aceptado a contabilidad, en este caso, a partir de junio.

Al mismo tiempo, se suspende el devengo de los cargos por depreciación al transferir un activo por decisión del titular de la organización a conservación por un período superior a tres meses.

En este caso, por decisión del gerente, la instalación quedó suspendida del 01/06/2016 al 30/09/2016.

En consecuencia, no se acumula depreciación para el período junio - septiembre de 2016.

A partir de octubre de 2016, la depreciación de los activos fijos se devenga de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido.

En contabilidad, la operación de conservación de un activo debe reflejarse con los siguientes asientos:

	Débito	Crédito	Cantidad, frotar.	documento primario
En mayo de 2016
				Factura
				Factura
En junio de 2016
		01 "Activos fijos en operación"		ley de conservación,
Al finalizar la conservación
El costo inicial del equipo se refleja como parte del SO en operación.	01 "Activos fijos en operación"	01 “Activos fijos para conservación”		Tarjeta de inventario para registrar un activo fijo
A partir de octubre de 2016 por 38 meses.
				Cálculo del certificado contable.

Venta de un activo fijo suspendido

Al vender bienes depreciables, el contribuyente tiene derecho a reducir los ingresos recibidos por su valor residual (cláusula 1, inciso 1, artículo 268 del Código Tributario).

Y cuando se enajenen otros bienes, en virtud de lo dispuesto en los incisos. 2 págs.1 art. 268 del Código, la organización reduce los ingresos recibidos por el precio de adquisición (creación) de esta propiedad, así como por el monto de los gastos asociados con su adquisición.

Dado que un objeto transferido a conservación por un período superior a tres meses está excluido de la propiedad depreciable, de la interpretación literal de estas normas se desprende que pertenece a otra propiedad.

Por tanto, los ingresos por su venta pueden verse reducidos por el precio de su adquisición y otros costes asociados a su compra.

Sin embargo, los representantes del Servicio de Impuestos Federales señalaron la falacia de este enfoque.

Explicaron su posición de la siguiente manera:

En este caso, los gastos (o parte de ellos) de compra de activos fijos se contabilizarán como gastos dos veces (a través del mecanismo de depreciación y al vender los activos fijos).

Recordemos que esta norma estipula que los montos reflejados en los gastos del contribuyente no están sujetos a reincorporación en los gastos del contribuyente. En consecuencia, según representantes del Servicio de Impuestos Federales, al vender un sistema operativo "inactivo", se aplican las disposiciones de los párrafos. 2 págs.1 art. 268 del Código no se aplican.

Las operaciones de venta de activos fijos que se encuentran en conservación se reflejan en las líneas 010 - 060 del Anexo 3 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta.

En la carta, el servicio tributario también proporciona ejemplos de la práctica del arbitraje para respaldar su posición.

Estas son las decisiones del Tribunal Undécimo de Apelaciones de Arbitraje de fecha 9 de diciembre de 2009 en el caso No. A55-9340/2009, FAS SZO de fecha 25 de junio de 2007 en el caso No. A56-51992/2005, FAS PO de fecha 30 de marzo de 2005 No. A12-21856/04-S29, en la que los jueces señalan la ilegalidad de la aplicación por parte del contribuyente de lo dispuesto en los incisos. 2 págs.1 art. 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia al vender activos fijos que se encuentran en conservación.

En otras palabras, en tales situaciones, los ingresos por la venta de un objeto "suspendido" se reducen por su valor residual, que se define como la diferencia entre el costo inicial de los activos fijos y el monto de la depreciación acumulada durante el período de operación. .

Ejemplo

La organización adquirió y puso en funcionamiento un activo fijo en febrero de 2012. Su coste inicial fue de 1.600.000 rublos.

El activo fijo fue asignado al cuarto grupo de depreciación con una vida útil de 80 meses (de marzo de 2012 a octubre de 2018 inclusive).

La organización utiliza el método de depreciación lineal.

La tasa de depreciación mensual es del 1,25% (1/80 mes).

El importe de la depreciación mensual es de 20.000 rublos. (1.600.000 rublos x 1,25%).

En abril de 2016 se decidió transferir este activo fijo a conservación por un período de ocho meses (del 5 de abril al 5 de diciembre inclusive).

En agosto de 2016, el objeto suspendido se vendió por un precio de 826.000 rublos. (IVA incluido - 126.000 rublos).

A efectos fiscales, los ingresos por ventas ascendieron a 700.000 rublos. (826.000 - 126.000).

Al vender un activo suspendido, la organización tiene derecho a reducir los ingresos de su venta por el valor residual de este objeto.

Antes de la conservación, la depreciación de los activos fijos se devengaba en 50 meses. (de marzo de 2012 a abril de 2016 inclusive).

En total se acumularon 1.000.000 de rublos. (20.000 rublos x 50 meses).

El valor residual es de 600.000 rublos. (1.600.000 - 1.000.000).

El beneficio de la venta de la propiedad será de 100.000 rublos. (700.000 - 600.000).

En contabilidad, la transacción de venta de un objeto suspendido debe reflejarse de la siguiente manera:

	Débito	Crédito	Cantidad, frotar.	documento primario
En febrero2012
Se reflejan los costos de compra de equipos.				Contrato de venta, Documentos de envío del proveedor
Se refleja el IVA presentado por el proveedor del equipo.				Factura
Aceptado para la deducción del IVA presentado por el proveedor del equipo.				Factura
El equipo adquirido se refleja como parte de los activos fijos.	01 "Activos fijos en operación"			Certificado de aceptación del equipo
El pago del equipo ha sido transferido al proveedor.				estado de cuenta
Desde marzo2012 a abril de 2016 inclusive
Depreciación acumulada del equipo				Cálculo del certificado contable.
En la fecha de transferencia del equipo para conservación.
Se refleja el costo inicial de los equipos transferidos a conservación.	01 “Activos fijos para conservación”	01 "Activos fijos en operación"		La orden del administrador de transferir el equipo a conservación, Ley de conservación
En agosto de 2016
Se reconocen otros ingresos por la venta de equipos				Acuerdo de compra y venta de equipos, Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos.
Se refleja el costo inicial del equipo retirado.		01 “Activos fijos para conservación”		Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos.
Se refleja el monto de la depreciación acumulada sobre el equipo retirado		01 "Enajenación de activos fijos"		Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos, Cálculo del certificado contable.
El valor residual del equipo se amortiza.		01 "Enajenación de activos fijos"		Certificado de aceptación y transferencia de activos fijos.
IVA cobrado al comprador del equipo				Factura

Las transacciones de venta de bienes depreciables están sujetas a reflejo en el Apéndice 3 de la hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades.

Indicadores	código de línea	Cantidad en rublos

Venta de un activo fijo suspendido con pérdidas

Si la propiedad se vende con pérdidas, se tienen en cuenta las siguientes características.

Según el apartado 2 del art. 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si el precio de compra de un producto, teniendo en cuenta los costos asociados con su venta, excede el producto de su venta, la diferencia entre estos valores se reconoce como pérdida del contribuyente, tomada en cuenta a efectos fiscales.

El párrafo 3 de este artículo establece que si el valor residual de la propiedad depreciable, teniendo en cuenta los costos asociados con su venta, excede el producto de su venta, la diferencia entre estos valores es una pérdida para el contribuyente, tomada en cuenta a efectos fiscales. en el siguiente orden:

La pérdida resultante se incluye en los otros gastos del contribuyente en partes iguales durante un período definido como la diferencia entre la vida útil de este inmueble y el período real de su operación hasta el momento de su venta.

Y solo si el SPI restante es igual a cero o un número negativo, entonces la organización reconoce el monto de la pérdida resultante como parte de otros gastos en su totalidad en el mes en que ocurrió la venta (ver Cartas del Ministerio de Finanzas de 12 de julio de 2011 N 03-03-06/ 1/417, de 12 de mayo de 2005 N 03-03-01-04/1/253, etc.).

Al vender activos fijos, el contribuyente tiene derecho a reducir los ingresos de dicha operación por el valor residual de estos objetos.

Cómo calcular una pérdida si la propiedad fue suspendida

Según el apartado 3 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los activos fijos transferidos por decisión de la dirección de la organización para su conservación por un período de más de tres meses están excluidos de la propiedad depreciable a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta.

Cuando un objeto de inmovilizado se retira del mercado, se deprecia sobre él en la forma vigente antes de su retiro del servicio, y la vida útil se extiende por el período en que el objeto se encuentra en el mercado.

Si un contribuyente vende con pérdida un activo fijo que, por una razón u otra, ha estado suspendido durante más de tres meses, al determinar la vida útil real de este objeto (en base a la cual el período para cancelar la pérdida se calcula), el período de inactividad no se tiene en cuenta.

Aplicación de PBU 18/02

Como resultado de la venta de un activo fijo, la organización forma una diferencia temporaria deducible (DTD) debido al diferente procedimiento para reconocer en contabilidad y contabilidad fiscal una pérdida por la venta de activos fijos (la pérdida se reconoce en un momento en contable y uniformemente durante un período definido como la diferencia entre su vida útil y el período real de su operación hasta el momento de la venta en contabilidad fiscal).

Este IVR corresponde a un activo por impuesto diferido (DTA) (cláusulas 11, 14 del Reglamento Contable “Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta corporativo” PBU 18/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 N 114n).

Durante el período definido como la diferencia entre su vida útil y la vida real de su operación hasta el momento de la venta de meses (al reconocerse en la contabilidad fiscal la pérdida por la venta de un activo fijo), se reducen los denominados IVR y ONA. (reembolsado) (cláusula 17 de PBU 18/02).

Ejemplo

Utilicemos los datos del ejemplo anterior con la única diferencia de que el activo fijo que se estaba conservando se vendió por un precio de 531.000 rublos. (IVA incluido - 81.000 rublos).

A efectos fiscales, los ingresos por ventas ascendieron a 450.000 rublos. (531.000 - 81.000).

Al vender un activo fijo suspendido, la organización tiene derecho a reducir los ingresos de esta operación por el valor residual de este objeto.

La pérdida por la venta de una propiedad es de 150.000 rublos. (450.000 - 600.000).

Desde el momento en que comenzó la depreciación del equipo (marzo de 2012) hasta el mes de su venta (agosto de 2016), transcurrieron 54 meses.

Se excluye de este plazo el período durante el cual se conservó el inmueble (4 meses).

De hecho, el equipo fue utilizado durante 50 meses (54 - 4).

Por tanto, de conformidad con el apartado 3 del art. 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente reflejará la pérdida en otros gastos durante 30 meses (80 - 50).

El monto de la pérdida reconocida mensualmente en la contabilidad fiscal será de 5.000 rublos. (150.000 rublos / 30 meses).

El importe de esta pérdida se incluirá en otros gastos a partir de septiembre de 2016.

En contabilidad, la operación de devengo y amortización del TI debe reflejarse de la siguiente manera:

Débito 09 Crédito 68 “Cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades” - 30.000 rublos. - ONA devengado (150.000 rublos x 20%);

Dentro de 30 meses:

Débito 68 “Cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades” Crédito 09 - 1.000 rublos. - ELLA reducida (reembolsada) (30.000 rublos / 30 meses).

Declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades

La declaración del Impuesto sobre Sociedades deberá indicar la siguiente información:

• sobre la pérdida sufrida por la venta de bienes depreciables;
• sobre el monto que se incluye en los gastos a efectos del impuesto a las ganancias en un período de declaración (impuesto) específico.

Estos datos quedarán reflejados en la hoja 02, así como en los anexos 1 - 3 de esta hoja.

Usemos los datos del ejemplo 2. Los períodos de presentación de informes de la organización son el primer trimestre, medio año, nueve meses.

Indicadores	código de línea	Cantidad en rublos
Número de objetos en venta de propiedad depreciable - total
Incluyendo objetos vendidos con pérdida
Ingresos de la venta de propiedad depreciable.
Valor residual de la propiedad depreciable vendida y gastos asociados con su venta.
Beneficio de la venta de bienes depreciables (excluidos los objetos vendidos con pérdida)
Pérdidas por la venta de bienes depreciables, excluidos los objetos vendidos con ganancia)

Demostremos qué líneas de qué aplicaciones contienen datos sobre la venta de un activo fijo con pérdida:

Apéndice 3 a la hoja 02			Apéndice 3 a la hoja 02	Apéndice 1 a la hoja 02		Apéndice 2 a la hoja 02		Hoja 02
Índice	código de línea	Cantidad, frotar.	código de línea	código de línea	código de línea	código de línea	código de línea	código de línea
Ingresos de la venta de propiedad depreciable.
Valor residual de la propiedad depreciable vendida y gastos asociados con su venta.
Pérdidas por la venta de bienes depreciables.

En el Apéndice 3 de la Hoja 02, los indicadores de las líneas 030 (ingresos por venta de activos fijos), 040 (valor residual) y 060 (pérdida por ventas) se ingresan en las líneas 340, 350 y 360 del Apéndice 3, respectivamente.

A su vez, los indicadores de estas líneas se utilizan a la hora de cumplimentar la hoja 02, así como los anexos 1 y 2 de la misma.

Por lo tanto, el indicador de línea 340 se indica en la línea 030 del Apéndice 1, el indicador de línea 350 se indica en la línea 080 del Apéndice 2 y el indicador de línea 360 se indica en la línea 050 de la Hoja 02.

Al mismo tiempo, los ingresos por la venta de activos fijos cayeron en la línea 010 de la hoja 02 y los gastos, en la línea 030 de la hoja 02.

Para que la pérdida recibida por la venta de bienes depreciables no se tenga en cuenta en un momento para efectos del impuesto a las ganancias, en la hoja 02 de la declaración la pérdida se refleja en una línea 050 separada, que se incluye con el signo “+”. al calcular la ganancia en la línea 060.

Para mayor claridad, supongamos que la organización no tenía otras operaciones además de esta operación.

La hoja 02 se verá así:

El monto de la pérdida incluida mensualmente en otros gastos tomados para efectos del impuesto a las ganancias se indica en la línea 100 del Apéndice 2 de la Hoja 02.

En la declaración de nueve meses, esta cantidad equivale a 5.000 rublos. (para septiembre), en la declaración anual: 20.000 rublos. (5.000 rublos cada uno en septiembre - diciembre).