Η διενέργεια υποθέσεων νομικών προσώπων με το καθεστώς του μεγαλύτερου φορολογούμενου πραγματοποιείται σε ομοσπονδιακό ή περιφερειακό επίπεδο.

Οι οργανισμοί που ταξινομούνται ως κύριοι φορολογούμενοι (εφεξής καλούμενοι ΣΟ) εγγράφονται, ανάλογα με το ομοσπονδιακό (περιφερειακό) επίπεδο, στη διαπεριφερειακή (διαπεριφερειακή) επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτές οι φορολογικές δομές ελέγχουν την εφαρμογή φορολογικών νόμων από ΣΟ χωρίς άμεση συμμετοχή.

Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας αποφάσισε κατάλογο κριτηρίων, η παρουσία του οποίου επιτρέπει σε έναν οργανισμό (νομικό πρόσωπο) να χαρακτηριστεί ως ο μεγαλύτερος φορολογούμενος.

Ποια είναι αυτά τα κριτήρια:

1. Δείκτες χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας (FED). Οι οργανισμοί (φορολογικός, λογιστικός) για το έτος λαμβάνονται υπόψη.
2. Η παρουσία αλληλεξάρτησης. Ο φορολογούμενος επηρεάζει άμεσα τη λειτουργία των αλληλεξαρτώμενων οντοτήτων και τα οικονομικά τους αποτελέσματα.
3. Ένα νομικό πρόσωπο διαθέτει άδεια ή άλλη άδεια που του επιτρέπει να ασκεί ένα συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας.
4. Η συνεχής παρακολούθηση των φορολογικών δραστηριοτήτων.

Δείκτες χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας

Οι χρονικές περίοδοι εντός των οποίων ένας οργανισμός μπορεί να ταξινομηθεί ως CI είναι οι εξής: πραγματοποιούνται υπολογισμοί χρησιμοποιώντας δείκτες FED για οποιοδήποτε από τα τρία προηγούμενα έτη, με εξαίρεση το έτος αναφοράς.

Το καθεστώς ΣΟ εξακολουθεί να διατηρείται κατά τη διάρκεια δύο ετώνμετά τη χρονιά που ο οργανισμός άρχισε να αποτυγχάνει να πληροί τα αποδεκτά κριτήρια.

Σε περίπτωση αναδιοργάνωσης εταιρικού ακινήτου, η ιδιότητα αυτή παραμένει στο νεοσύστατο νομικό πρόσωπο για άλλη μια τριετία, προσμετρώντας εκείνη που έγινε η αναδιοργάνωση.

Νομικά πρόσωπα-οφειλέτες που κηρύχθηκαν δικαστικά σε πτώχευση χάνουν την ιδιότητα του εταιρικού πολίτη. Αυτός ο κανόνας δεν ισχύει για τις πιστωτικές δομές. Όσοι από αυτούς διαχειρίζονται ως IP σε ομοσπονδιακό επίπεδο διατηρούν αυτό το καθεστώς μέχρι να εκκαθαριστούν αναγκαστικά.

Το καθεστώς ΣΟ μπορεί να εκχωρηθεί ακόμη και αν έχουν εισόδημα που πληροί τα παρακάτω κριτήρια.

Ομοσπονδιακό επίπεδο

Αυτό το επίπεδο φορολογικής διοίκησης συνεπάγεται ότι ο εν λόγω οργανισμός συμμορφώνεται μια σειρά από υποχρεωτικές προϋποθέσεις, άμεσα συνδεδεμένη με τους δείκτες (οικονομικούς, οικονομικούς) των δραστηριοτήτων της.

1. Το σύνολο των δεδουλευμένων φόρων πρέπει να υπερβαίνει το 1 δισεκατομμύριο ρούβλια. Αυτός ο αριθμός μειώνεται σημαντικά (πάνω από 300 εκατομμύρια ρούβλια) για οργανισμούς που δραστηριοποιούνται στον τομέα των υπηρεσιών επικοινωνίας και μεταφορών.
2. Το συνολικό ποσό του εισοδήματος που ελήφθη (έντυπο αναφοράς Νο. 2, κωδικοί 2110, 2310, 2320, 2340) είναι πάνω από 20 δισεκατομμύρια ρούβλια.
3. Τα συνολικά περιουσιακά στοιχεία του οργανισμού είναι περισσότερα από 20 δισεκατομμύρια ρούβλια.

Εκτός από αυτούς τους καθολικούς όρους, η ομοσπονδιακή φορολογική διοίκηση μπορεί να εφαρμόσει έναν αριθμό οργανισμών σε ορισμένους τομείς της οικονομίας της χώρας.

Ειδικότερα, τέτοιοι κανόνες ισχύουν για δομές και οργανισμούς του στρατιωτικού-βιομηχανικού συγκροτήματος με τους ακόλουθους δείκτες(η υπέρβαση ενός από αυτά αρκεί):

• εξαγωγικές συμβάσεις για στρατηγικά προϊόντα, συνολικού ύψους άνω των 27 εκατομμυρίων ρούβλια.
• τα συνολικά έσοδα από αυτές τις συμβάσεις υπερβαίνουν το 20% του συνολικού ποσού·
• η παρουσία περισσότερων από 100 εργαζομένων στο μέσο αριθμό προσωπικού·
• κρατική συνεισφορά άνω του 50%.

Τα στοιχεία που παρουσιάζονται ισχύουν επίσης για οργανισμούς που περιλαμβάνονται στον κατάλογο επιχειρήσεων, οργανισμών και κοινωνιών που έχουν στρατηγική θέση.

Περιφερειακό επίπεδο

Σε αυτό το επίπεδο απλοποιείται η διεκπεραίωση των υποθέσεων των νομικών προσώπων. Η συγκριτική αξιολόγηση δεν λαμβάνει υπόψη τι κάνει η εταιρεία.

Οι εταιρείες που υποβάλλουν αίτηση για το καθεστώς περιφερειακών ΣΟ πρέπει να πληρούν όλες τις ακόλουθες προϋποθέσεις ταυτόχρονα:

• έχουν συνολικό επιτευχθέν εισόδημα (έντυπο αναφοράς Νο. 2) της τάξης των 2-20 δισεκατομμυρίων ρούβλια.
• μέσο προσωπικό άνω των 50 υπαλλήλων·
• έχουν περιουσιακά στοιχεία από 100 εκατομμύρια ρούβλια και που δεν υπερβαίνουν τα 20 δισεκατομμύρια ρούβλια·
• έχουν δεδουλευμένο ποσό φόρου που κυμαίνεται από 75-1000 εκατομμύρια ρούβλια.

Αλληλεξάρτηση και άδεια

Η έννοια της αλληλεξάρτησης λαμβάνεται υπόψη όταν είναι εμφανής η επιρροή ενός συγκεκριμένου φορολογούμενου στα αποτελέσματα ή στις συνθήκες λειτουργίας ενός οργανισμού με καθεστώς IP. Σύμφωνα με τα νομικά καθιερωμένα κριτήρια, ένας τέτοιος φορολογούμενος και η FED του θα θεωρούνται από τις φορολογικές αρχές στο επίπεδο της φορολογικής υποχρέωσης που σχετίζεται με αυτόν.

Υπάρχει επίσης μια ειδική «κάστα» φορολογουμένων, των οποίων η FED υπόκειται σε ομοσπονδιακό έλεγχο. Σε αυτή την περίπτωση, το ποσό των φόρων που πρέπει να καταβληθούν, το μέγεθος των περιουσιακών στοιχείων, ο όγκος των εσόδων, το προσωπικό των εργαζομένων και η παρουσία του γεγονότος της αλληλεξάρτησης είναι εντελώς ασήμαντα.

Μιλάμε για οργανισμούς που έχουν λάβει άδεια από το κράτος για διεξαγωγή μια σειρά από δραστηριότητες:

• τραπεζικές εργασίες·
• διάφορα είδη ασφαλιστικών, αντασφαλιστικών, διαμεσολαβητικών υπηρεσιών μεσιτών.
• επαγγελματική συμμετοχή στο χρηματιστήριο·
• συνταξιοδοτική ασφάλιση, παροχή (NPF).

Αρμοδιότητες νομικών προσώπων

Οι φορολογούμενοι παρέχουν πληροφορίες για τυχόν αλλαγές στην οργανωτική τους δομή στα γραφεία αντιπροσωπείας των φορολογικών αρχών της περιφέρειας όπου βρίσκονται.

Προβλέπεται περίοδος ενός μηνός για την ενημέρωση των φορολογικών αρχών εάν ο φορολογούμενος αρχίσει να συμμετέχει σε ρωσικούς ή ξένους οργανισμούς (εκτός από επιχειρηματικές οντότητες και ΕΠΕ).

Η ίδια περίοδος δίνεται σε περιπτώσεις όπου μια νομική οντότητα εγγεγραμμένη στη Ρωσική Ομοσπονδία δημιουργεί χωριστά τμήματα εντός της χώρας (όχι). Αυτό ισχύει επίσης για τις νέες αλλαγές που εμφανίστηκαν στις πληροφορίες σχετικά με τις δημιουργημένες μονάδες που δόθηκαν προηγουμένως.

Δίνεται περίοδος τριών ημερών σε νομικά πρόσωπα για να ενημερώσουν σχετικά με το κλείσιμο αυτών των χωριστών δομών μέσω των οποίων ο οργανισμός λειτουργούσε στη Ρωσική Ομοσπονδία. Αυτός ο κανόνας ισχύει για υποκαταστήματα, γραφεία αντιπροσωπείας και άλλες μορφές χωριστών τμημάτων.

Λογιστική

Σε πλήρη συμφωνία με το άρθρο 55 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι τοποθεσίες μιας νομικής οντότητας και τα χωριστά τμήματα της δεν συμπίπτουν.

Ο φορολογικός κώδικας () απαιτεί από τα νομικά πρόσωπα που έχουν χωριστά μέρη στην οργανωτική τους δομή να υποβάλλονται σε υποχρεωτική φορολογική εγγραφή σε όλες τις περιφέρειες και τους δήμους όπου βρίσκονται αυτές οι μονάδες.

Δραστηριότητες στη Ρωσία

Παρά την πτώση των τιμών του φυσικού αερίου και του πετρελαίου από χρόνο σε χρόνο, καθώς και τη μείωση της παραγωγής υδρογονανθράκων, οι εταιρείες παραμένουν οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι στη Ρωσική Ομοσπονδία GazpromΚαι "Rosneft".

Ο μονοπώλιος φυσικού αερίου θα μεταφέρει περίπου 2 τρισεκατομμύρια ρούβλια σε φόρους στο τέλος του 2018, συμπεριλαμβανομένων των τελών και από τις πενήντα έξι θυγατρικές της εταιρείας. Οι φορολογικές εισφορές από τη Rosneft, τον κύριο φορολογούμενο της χώρας τα τελευταία χρόνια, θα ανέλθουν σε περίπου 2 τρισεκατομμύρια ρούβλια.

Οι κύριοι φορολογικοί «δωρητές» του κρατικού προϋπολογισμού περιλαμβάνουν άλλους γίγαντες του τομέα πετρελαίου και πετρελαίου και φυσικού αερίου: Lukoil, Surgutneftegaz, Tatneft, TAIF-NK, Novatek, Sibur.

Αυτή η λίστα συμπληρώνεται από τα «τέρατα» του λιανικού εμπορίου – Magnit, X5 Retail Group, Megapolis. Οι κορυφαίες είκοσι περιλαμβάνουν επίσης μεταλλουργικές εταιρείες - UMMC, MMK, Severstal, NLMK, Norilsk Nickel, Evraz, UC Rusal.

Η λίστα με τους σημαντικότερους φορολογούμενους περιλαμβάνει επίσης τις μεγαλύτερες εταιρείες τηλεπικοινωνιών της χώρας - MTS, Megafon και Vimpelcom.

Οι περισσότεροι από τους βασικούς φορολογούμενους στη Ρωσική Ομοσπονδία συνδέονται, με τον ένα ή τον άλλο τρόπο, με την επεξεργασία και τη μεταφορά ορυκτών.

Κάθε μία από τις εισηγμένες εταιρείες έχει συνολικό ενεργητικό που υπερβαίνει τα 500 δισεκατομμύρια ρούβλια. (Σύμφωνα με το Forbes 2018). Τα κεντρικά γραφεία ακριβώς των μισών από αυτά βρίσκονται στη Μόσχα. Δύο εταιρείες από αυτόν τον κατάλογο είναι εγγεγραμμένες στο εξωτερικό: Evraz, Vimpelcom. Οι υπόλοιπες οκτώ εταιρείες είναι εγγεγραμμένες στις περιοχές της Ρωσικής Ομοσπονδίας και μόνο μία περιοχή, η Δημοκρατία του Ταταρστάν, μπορεί να «καυχιέται» για δύο από αυτές ταυτόχρονα (Tatneft και TAIF-NK).

Οι ηγέτες όσον αφορά τον μέσο αριθμό προσωπικού αναμένεται να είναι οι γίγαντες των εμπορευμάτων - η Rosneft (περίπου 261 χιλιάδες εργαζόμενοι) και η Gazprom (περίπου 500 χιλιάδες από το 2018).

Μεταξύ των κορυφαίων εταιρειών σε αυτόν τον δείκτη είναι οι εταιρείες λιανικού εμπορίου Magnit (περίπου 310 χιλιάδες εργαζόμενοι το 2018), X5 Retail Group (περίπου 200 χιλιάδες).

Η σύγκριση των φορολογικών δωρητών της Ρωσίας με τη λίστα με τους μεγαλύτερους φορολογούμενους στις Ηνωμένες Πολιτείες έχει μόνο ένα κοινό. Και στις δύο περιπτώσεις, οι τρεις πρώτες είναι εξ ολοκλήρου εταιρείες πετρελαίου. Στην Αμερική είναι η ExxonMobil, η Chevron, η ConocoPhillips.

Κατά τα άλλα, με φόντο τις εταιρείες εξόρυξης και διύλισης πετρελαίου στη Ρωσία, στις ΗΠΑ, μεταξύ των κύριων φορολογουμένων, ξεχωρίζουν εταιρείες παραγωγής πνευματικών προϊόντων: Microsoft, Apple, IBM, Intel. Η λίστα των βασικών φορολογουμένων περιλαμβάνει επίσης: τράπεζες, ασφαλιστικές εταιρείες, κατασκευαστές φαρμακευτικών προϊόντων και καλλυντικών (Pfizer, Procter & Gamble). Ακόμη και τα McDonald's είναι σε αυτή τη λίστα, πληρώνοντας περίπου 2 δισεκατομμύρια δολάρια σε φόρους ετησίως.

Περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τις προηγμένες τεχνολογίες φορολογικής διοίκησης μπορείτε να βρείτε σε αυτό το βίντεο.

Οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι είναι οι φορολογούμενοι που πληρούν τα κριτήρια που καθορίζονται από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι υπόκεινται σε φορολογική εγγραφή σε ειδικές φορολογικές επιθεωρήσεις για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους.

Ενα σχόλιο

Η ιδιαιτερότητα των μεγαλύτερων φορολογουμένων είναι ότι υπόκεινται σε εγγραφή σε ειδικές επιθεωρήσεις - διαπεριφερειακές (διαπεριφερειακές) επιθεωρήσεις της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους.

Οι λεπτομέρειες εγγραφής των μεγαλύτερων φορολογουμένων εγκρίνονται με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 11ης Ιουλίου 2005 N 85n.

Το ειδικό καθεστώς των μεγαλύτερων φορολογουμένων καθορίζεται από το άρθ. 83 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας, ο οποίος προβλέπει ότι το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει το δικαίωμα να καθορίζει τα χαρακτηριστικά της λογιστικής από τις φορολογικές αρχές των μεγαλύτερων φορολογουμένων.

Ο κατάλογος των διαπεριφερειακών επιθεωρήσεων για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους παρατίθεται στον ιστότοπο της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας - nalog.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/mri_fns/

Κριτήρια για την ταξινόμηση των οργανισμών - νομικών προσώπων ως των μεγαλύτερων φορολογουμένων που υπόκεινται σε φορολογική διοίκηση σε ομοσπονδιακό και περιφερειακό επίπεδο

Τα κριτήρια για την ταξινόμηση των οργανισμών ως τους μεγαλύτερους φορολογούμενους εγκρίθηκαν με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 16ης Μαΐου 2007 N MM-3-06/308@ (λαμβάνοντας υπόψη τις αλλαγές που έγιναν με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας του Ρωσία με ημερομηνία 25 Δεκεμβρίου 2017 N ММВ-7-7/1083@):

Για να χαρακτηριστεί ένας φορολογούμενος ως ο μεγαλύτερος, εφαρμόζονται τα ακόλουθα κριτήρια:

Δείκτες χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας για το έτος αναφοράς από τη λογιστική και φορολογική αναφορά του οργανισμού.

Σημάδια αλληλεξάρτησης και επιρροής του φορολογούμενου στα οικονομικά αποτελέσματα των δραστηριοτήτων αλληλεξαρτώμενων προσώπων.

Διαθεσιμότητα ειδικής άδειας (άδειας) για το δικαίωμα νομικής οντότητας να ασκεί συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας.

Διενέργεια φορολογικής παρακολούθησης.

Θ. Δείκτες χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας

1. Οι οργανισμοί που υπόκεινται σε φορολογική διοίκηση σε ομοσπονδιακό επίπεδο περιλαμβάνουν οργανισμούς για τους οποίους ένας από τους ακόλουθους δείκτες χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας για το έτος αναφοράς έχει την ακόλουθη έννοια:

1.1. ο συνολικός όγκος των δεδουλευμένων ομοσπονδιακών φόρων σύμφωνα με τα στοιχεία φορολογικής αναφοράς είναι πάνω από 1 δισεκατομμύριο ρούβλια - από τις 04/02/2018 το κριτήριο ακυρώθηκε.

για οργανισμούς που δραστηριοποιούνται στον τομέα της παροχής υπηρεσιών επικοινωνίας, καθώς και για την πώληση και (ή) παροχή χρήσης τεχνικών μέσων που εξασφαλίζουν την παροχή υπηρεσιών επικοινωνίας, οργανισμούς που δραστηριοποιούνται στον τομέα της παροχής υπηρεσιών μεταφορών - πάνω από 300 εκατομμύρια ρούβλια - από 04/02/2018 ακυρώθηκε το κριτήριο.

1.2. ο συνολικός όγκος των εσόδων που εισπράχθηκαν (Έντυπο Νο. 2 «Κατάσταση κερδών και ζημιών» των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων, κωδικοί δεικτών 2110, 2310, 2320, 2340) υπερβαίνει τα 35 δισεκατομμύρια ρούβλια (μέχρι τις 04/02/2018 - 20 δισεκατομμύρια ρούβλια).

1.3. τα περιουσιακά στοιχεία υπερβαίνουν τα 20 δισεκατομμύρια ρούβλια - από τις 04/02/2018 το κριτήριο ακυρώθηκε.

2. Οι οργανισμοί που υπόκεινται σε φορολογική διοίκηση σε ομοσπονδιακό επίπεδο μπορούν να περιλαμβάνουν έναν οργανισμό του στρατιωτικού-βιομηχανικού συγκροτήματος, για τον οποίο ένας από τους δείκτες που αναφέρονται παρακάτω έχει τις ακόλουθες τιμές - από 04/02/2018 το κριτήριο ακυρώνεται:

2.1. το ποσό σύμφωνα με τις συναφθείσες συμβάσεις για την εξαγωγή στρατηγικών προϊόντων των οποίων είναι περισσότερα από 27.000.000 ρούβλια ετησίως.

2.2. το ποσό των εσόδων από τις εξαγωγικές παραδόσεις στρατηγικών προϊόντων υπερβαίνει το 20 τοις εκατό των συνολικών εσόδων·

2.3. μέσος αριθμός εργαζομένων άνω των 100 ατόμων·

2.4. το μερίδιο της ιδρυτικής εισφοράς (κράτος) είναι πάνω από 50%.

3. Οργανισμοί που υπόκεινται σε φορολογική διοίκηση σε ομοσπονδιακό επίπεδο μπορούν να περιλαμβάνουν έναν οργανισμό που περιλαμβάνεται στον δεόντως εγκεκριμένο κατάλογο στρατηγικών επιχειρήσεων, οργανισμών και στρατηγικών μετοχικών εταιρειών, για τους οποίους ένας από τους δείκτες που αναφέρονται παρακάτω έχει τις ακόλουθες τιμές - από 04 /02/2018, το κριτήριο ακυρώνεται:

3.1. το ποσό βάσει συμβάσεων που έχουν συναφθεί για την εξαγωγή στρατηγικών προϊόντων των οποίων είναι περισσότερα από 27.000.000 ρούβλια ετησίως.

3.2. το ποσό των εσόδων από τις εξαγωγικές παραδόσεις στρατηγικών προϊόντων είναι περισσότερο από το 20 τοις εκατό των συνολικών εσόδων·

3.3. μέσος αριθμός εργαζομένων άνω των 100 ατόμων·

3.4. το μερίδιο της ιδρυτικής εισφοράς (κράτος) είναι πάνω από 50%.

4. Ένας οργανισμός που ασκεί χρηματοοικονομικές δραστηριότητες και υπόκειται σε φορολογική διοίκηση σε ομοσπονδιακό επίπεδο μπορεί να περιλαμβάνει πιστωτικό οργανισμό, ασφαλιστικό, αντασφαλιστικό οργανισμό, εταιρεία αμοιβαίας ασφάλισης, ασφαλιστικό μεσίτη, επαγγελματία συμμετέχοντα στην αγορά κινητών αξιών, μη κρατικό συνταξιοδοτικό ταμείο, που) έχει, αντίστοιχα:

4.1. άδεια για την εκτέλεση τραπεζικών εργασιών·

4.2. άδεια άσκησης ασφαλιστικών, αντασφαλιστικών, αλληλασφαλιστικών, διαμεσολαβητών ως μεσίτης ασφαλίσεων·

4.3. άδεια επαγγελματία συμμετέχοντα στην αγορά κινητών αξιών και (ή) άδεια άσκησης δραστηριοτήτων που σχετίζονται με την τήρηση μητρώου·

4.4. άδεια άσκησης δραστηριοτήτων που σχετίζονται με συνταξιοδοτική παροχή και συνταξιοδοτική ασφάλιση.

5. Οργανισμός που έχει υποβάλει αίτηση για φορολογική παρακολούθηση μπορεί να ταξινομηθεί ως οργανισμός που υπόκειται σε φορολογική διοίκηση σε ομοσπονδιακό επίπεδο, υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

Πλήρης υποβολή εγγράφων (πληροφοριών) σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 105.27 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Συμμόρφωση με τα κριτήρια που ορίζονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 105.26 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Συμμόρφωση των κανονισμών αλληλεπίδρασης πληροφοριών με την καθιερωμένη μορφή και απαιτήσεις για τους κανονισμούς αλληλεπίδρασης πληροφοριών.

Συμμόρφωση με το σύστημα εσωτερικού ελέγχου που χρησιμοποιείται από τον οργανισμό σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 105.26 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

6. Στους οργανισμούς που υπόκεινται σε φορολογική διοίκηση σε περιφερειακό επίπεδο περιλαμβάνονται οργανισμοί που πληρούν ταυτόχρονα τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

Ο συνολικός όγκος των εσόδων που ελήφθησαν (Έντυπο Νο. 2 «Κατάσταση κερδών και ζημιών» των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων, κωδικοί δεικτών 2110, 2310, 2320, 2340) κυμαίνεται από 2 έως 20 δισεκατομμύρια ρούβλια συμπεριλαμβανομένων.

Ο μέσος αριθμός εργαζομένων υπερβαίνει τα 50 άτομα.

Τα περιουσιακά στοιχεία κυμαίνονται από 100 εκατομμύρια ρούβλια έως 20 δισεκατομμύρια ρούβλια συμπεριλαμβανομένων ή το συνολικό ποσό των ομοσπονδιακών φόρων και τελών που συγκεντρώθηκαν σύμφωνα με τα στοιχεία φορολογικής αναφοράς κυμαίνεται από 75 εκατομμύρια ρούβλια έως 1 δισεκατομμύριο ρούβλια.

Λαμβάνοντας υπόψη το επίπεδο κοινωνικοοικονομικής ανάπτυξης μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, προκειμένου να προσδιοριστούν οι οργανισμοί που υπόκεινται σε φορολογική διοίκηση σε περιφερειακό επίπεδο, δείκτες χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας με σκοπό την ταξινόμηση των φορολογουμένων ως τους μεγαλύτερους φορολογούμενους μπορούν καθορίζεται από το τμήμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για τη συνιστώσα οντότητα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε συμφωνία με την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία.

7. Οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί μπορούν να ταξινομηθούν ως οργανισμοί - οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι, εάν ο συνολικός όγκος του εισοδήματος από τις πωλήσεις και τα μη λειτουργικά έσοδα σύμφωνα με την ετήσια φορολογική δήλωση για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών αντιστοιχεί στα ποσά που καθορίζονται στις παραγράφους 1.2 ή 5 του τα Κριτήρια.

8. Ο οργανισμός ανήκει στην κατηγορία των μεγαλύτερων φορολογουμένων από άποψη χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας για οποιοδήποτε έτος των τριών προηγούμενων ετών, χωρίς να υπολογίζεται το τελευταίο έτος αναφοράς, και διατηρεί αυτό το καθεστώς για δύο χρόνια μετά το έτος κατά το οποίο έπαυσε να πληρούν τα καθορισμένα κριτήρια.

Όταν αναδιοργανώνεται ο μεγαλύτερος φορολογούμενος, ο οργανισμός (οργανισμοί) που σχηματίστηκε ως αποτέλεσμα της αναδιοργάνωσης διατηρεί την ιδιότητα του μεγαλύτερου φορολογούμενου για τρία χρόνια, συμπεριλαμβανομένου του έτους αναδιοργάνωσης.

9. Οι οργανισμοί για τους οποίους διαιτητικό δικαστήριο έχει εκδώσει απόφαση να κηρύξει τον οφειλέτη σε πτώχευση και έχει εισαχθεί διαδικασία πτώχευσης παύουν να χαρακτηρίζονται ως οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι (με εξαίρεση τους πιστωτικούς οργανισμούς).

10. Οι πιστωτικοί οργανισμοί που μεταφέρονται για φορολογική διοίκηση ως οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι σε ομοσπονδιακό επίπεδο, εάν η Τράπεζα της Ρωσίας ανακαλέσει την άδεια διεξαγωγής τραπεζικών εργασιών πριν το διαιτητικό δικαστήριο αποφασίσει να ολοκληρώσει τη διαδικασία αναγκαστικής εκκαθάρισης ή πτώχευσης, διατηρούν το καθεστώς του μεγαλύτερου φορολογούμενου.

II. Η αλληλεξάρτηση μεταξύ των οργανισμών

Οργανισμοί με τους οποίους οι σχέσεις μπορούν, σύμφωνα με το άρθ. 105.1 του Μέρους 1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για να επηρεάσει τις συνθήκες ή τα οικονομικά αποτελέσματα του κύριου τύπου δραστηριότητας ενός οργανισμού που έχει τους δείκτες που καθορίζονται στην ενότητα Ι των κριτηρίων, μπορεί να ταξινομηθεί ως ο μεγαλύτερος φορολογούμενος και υπόκειται σε διοίκηση σε επίπεδο αντίστοιχο με το επίπεδο διοίκησης ενός φορολογούμενου που εξαρτάται από αυτούς, έχοντας δείκτες που καθορίζονται στην ενότητα Ι των Κριτηρίων.

Σημείο ελέγχου των μεγαλύτερων φορολογουμένων

Η ιδιαιτερότητα της φορολογικής εγγραφής για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους είναι ότι λαμβάνουν ένα σημείο ελέγχου κατά την εγγραφή ενός νομικού προσώπου, καθώς και ένα άλλο σημείο ελέγχου κατά την εγγραφή του ως ο μεγαλύτερος φορολογούμενος.

Έτσι, κατά την εγγραφή μιας νομικής οντότητας, εκδίδεται Πιστοποιητικό εγγραφής μιας νομικής οντότητας στη φορολογική αρχή στην τοποθεσία της στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύμφωνα με το έντυπο αριθ. 1-1-Λογιστική, εγκεκριμένο με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 11 Αυγούστου 2011 Αρ. YAK-7-6/488 @.

Κατά την εγγραφή για φορολογικούς σκοπούς ως κύριος φορολογούμενος, εκδίδεται Ειδοποίηση εγγραφής στη φορολογική αρχή μιας νομικής οντότητας ως κύριος φορολογούμενος στο έντυπο αριθ. 2005 Αριθ. ΣΑΕ-3-09/178. Η Γνωστοποίηση αναφέρει τον αριθμό φορολογικού μητρώου (ΑΦΜ) και τον κωδικό εγγραφής (KPP), το 5ο και το 6ο ψηφίο του οποίου έχουν την αξία 50.

Στην πράξη, δημιουργείται σύγχυση ως προς το ποιο από αυτά τα σημεία ελέγχου να υποδειχθεί σε μια δεδομένη κατάσταση. Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 13 Αυγούστου 2015 Αρ. AS-4-2/14242 «Σχετικά με τη διαδικασία υποβολής φορολογικών δηλώσεων» εξηγούσε:

"Κατά τη συμπλήρωση της σελίδας τίτλου των φορολογικών δηλώσεων για φόρους που διαχειρίζεται η Διαπεριφερειακή Επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους Νο. 9, είναι απαραίτητο να αναφέρετε τα στοιχεία (σημείο ελέγχου, όνομα και κωδικός της φορολογικής αρχής) σύμφωνα με την Κοινοποίηση.

Για λοιπούς φόρους, οι φορολογικές δηλώσεις (φόρος ακίνητης περιουσίας, φόρος γης, φόρος μεταφοράς κ.λπ.) που υποβάλλονται από τους μεγαλύτερους φορολογούμενους στον τόπο εγγραφής ως μεγαλύτερος φορολογούμενος αναφέρουν στοιχεία (ΑΦΜ, KPP, όνομα και κωδικός της φορολογικής αρχής) στο τοποθεσία του φορολογούμενου αντικειμένου (δηλαδή ο κωδικός της φορολογικής αρχής που διαχειρίζεται αυτό το ακίνητο).

Λαμβάνοντας υπόψη τα παραπάνω, η Κοινή Εταιρεία υποβάλλει όλες τις φορολογικές δηλώσεις, την υποχρέωση υποβολής που προβλέπεται στα σχετικά κεφάλαια του δεύτερου μέρους του Κώδικα, στη Διαπεριφερειακή Επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους Αρ. 9.

Οι εντολές πληρωμής για την πληρωμή φόρων που διαχειρίζεται η Διαπεριφερειακή Επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους Νο. 9 υποδεικνύουν την αξία του σημείου ελέγχου σύμφωνα με την εκδοθείσα Ειδοποίηση εγγραφής μιας νομικής οντότητας ως ο μεγαλύτερος φορολογούμενος.

Οι εντολές πληρωμής για την πληρωμή των φόρων που διαχειρίζονται οι φορολογικές αρχές στην τοποθεσία του οργανισμού υποδεικνύουν την αξία του σημείου ελέγχου σύμφωνα με το Πιστοποιητικό εγγραφής νομικής οντότητας στην τοποθεσία του οργανισμού."

Η λειτουργία των φορολογουμένων που κατατάσσονται μεταξύ των μεγαλύτερων πραγματοποιείται υπό ειδικές συνθήκες που αντικατοπτρίζονται στη φορολογική νομοθεσία, ενώ ο έλεγχος των δραστηριοτήτων τους από εξουσιοδοτημένες δομές πραγματοποιείται με μεγαλύτερη αυστηρότητα από ό,τι σε σχέση με άλλες επιχειρήσεις.

Κριτήρια που χρησιμοποιούνται για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους

Τα κριτήρια για την ταξινόμηση των εταιρειών σε αυτήν την κατηγορία καθορίζονται και προσαρμόζονται περιοδικά από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η ισχύουσα νομοθεσία ορίζει με σαφήνεια τον κατάλογο των οντοτήτων που επιτρέπεται να παραμείνουν ως ο μεγαλύτερος φορολογούμενος (CT) με την οριοθέτηση του ελέγχου τους στο θέμα της φορολογίας σε διαφορετικά (περιφερειακά, ομοσπονδιακά) επίπεδα (Διαταγές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. MM-3-06/308, MMV-7 -2/483, MMV-7-2/582 με ημερομηνία 16/05/2007, 19/09/2014, 26/10/2016, αντίστοιχα).

Ο κατάλογος των κριτηρίων, η παρουσία των οποίων καθιστά δυνατή την προσθήκη μιας επιχείρησης στον αριθμό των μεγαλύτερων φορολογουμένων, περιλαμβάνει μια σειρά από έννοιες:

• Οι αξίες της FED (χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες) που ελήφθησαν υπόψη για την περίοδο αναφοράς (12 μήνες), με βάση την ανάλυση των φορολογικών και λογιστικών πληροφοριών σχετικά με τις αναφορές της υπό μελέτη εταιρείας·
• παραμέτρους που υποδεικνύουν την παρουσία αλληλεξάρτησης με άλλα πρόσωπα, καθώς και τον αντίκτυπο της αναλυόμενης οντότητας στη διεξαγωγή των δραστηριοτήτων της αλληλεξαρτώμενης δομής, συμπεριλαμβανομένων των οικονομικών αποτελεσμάτων των δραστηριοτήτων της·
• εάν η εν λόγω επιχειρηματική οντότητα διαθέτει άδεια ή άλλο είδος ειδικού εγγράφου που παρέχει στον κάτοχό της τη δυνατότητα να ασκήσει ένα συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας (άδεια)·
• συνεχής φορολογική παρακολούθηση της εταιρείας.

Δείκτες FED

Μια επιχείρηση μπορεί να είναι μεταξύ των μεγαλύτερων φορολογουμένων με βάση τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων της που γίνονται δεκτά προς εξέταση για οποιαδήποτε 3 έτη πριν από την περίοδο αναφοράς. Κατά τον προσδιορισμό της κατάστασης ενός οργανισμού, τα δεδομένα για το έτος αναφοράς δεν λαμβάνονται υπόψη.

Προς ενημέρωσή σας!Το καθεστώς που έχει εκχωρηθεί σε μια εταιρεία παραμένει αμετάβλητο για έως και 2 χρόνια αφότου οι δραστηριότητές της παύσουν να πληρούν τα απαραίτητα κριτήρια. Το εκχωρημένο καθεστώς διατηρείται από την επιχείρηση που προέκυψε μετά τη διαδικασία εξυγίανσης του μεγαλύτερου φορολογούμενου για περίοδο 3 ετών (λαμβάνοντας υπόψη το έτος της αναδιοργάνωσης).

Το καθεστώς αναγνωρίζεται ως χαμένη οντότητα που έχει κηρυχθεί σε πτώχευση στο δικαστήριο και κατά της οποίας έχει κινηθεί διαδικασία πτώχευσης (Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας Αρ. ММВ-7-2/428, 27/06/2012) . Αυτή η διάταξη δεν ισχύει για πιστωτικές εταιρείες που διοικούνται σε ομοσπονδιακό επίπεδο NS. Διατηρούν την ιδιότητά τους μέχρι την αναγκαστική εκκαθάριση.

Σε μια μη κερδοσκοπική εταιρεία αποδίδεται το καθεστώς ΣΟ εάν έχει έσοδα που πληρούν τα καθορισμένα κριτήρια.

Για επιχειρήσεις που υπάγονται στο ομοσπονδιακό επίπεδο διοίκησης, είναι υποχρεωτικό να συμμορφώνονται με τουλάχιστον 1 από τις ακόλουθες παραμέτρους:

• Το επίπεδο των φορολογικών τελών υπερβαίνει το 1 δισεκατομμύριο ρούβλια. ή για εταιρείες που ασχολούνται με την παροχή υπηρεσιών στον κλάδο των επικοινωνιών ή των μεταφορών - 300 εκατομμύρια ρούβλια.
• Το ποσό του εισοδήματος που ελήφθη είναι από 20 δισεκατομμύρια ρούβλια. (σύμφωνα με τους κωδικούς 2340, 2320, 2310, 2110 στοιχεία του εντύπου αναφοράς Νο 2).
• Το συνολικό μέγεθος των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης ξεκινά με μια θέση πάνω από 20 δισεκατομμύρια ρούβλια.

Προς ενημέρωσή σας! Τα κριτήρια της ομοσπονδιακής φορολογικής διοίκησης ισχύουν επίσης για νομικά πρόσωπα που ασκούν δραστηριότητες σε ορισμένους συγκεκριμένους οικονομικούς τομείς.

Για παράδειγμα, παρόμοιοι δείκτες ισχύουν για ορισμένες στρατηγικές δομές, συμπεριλαμβανομένου του στρατιωτικού-βιομηχανικού συγκροτήματος:

• μέρος της κρατικής συνεισφοράς καλύπτει περισσότερο από το ήμισυ (50%).
• ο μέσος αριθμός εργαζομένων στον οργανισμό υπερβαίνει τα 100 άτομα.
• το συνολικό ποσό των συμβάσεων εξαγωγής για στρατηγικά προϊόντα υπερβαίνει τα 27 εκατομμύρια ρούβλια.
• το συνολικό ποσό των κεφαλαίων που λαμβάνονται από εξαγωγικές συμφωνίες που σχετίζονται με στρατηγικά αγαθά είναι 20% των συνολικών εσόδων.

Για επιχειρήσεις που ταξινομούνται σε περιφερειακά επίπεδα διοίκησης, παρέχεται συμμόρφωση με ορισμένες παραμέτρους, αλλά δεν λαμβάνεται υπόψη το εύρος απασχόλησης του νομικού προσώπου.

Μεταξύ των ελεγχόμενων κριτηρίων που απαιτούν ταυτόχρονη συμμόρφωση με όλα:

• εισόδημα που λαμβάνεται, που αντικατοπτρίζεται στο έντυπο αναφοράς Νο. 2, μεταξύ 2-20 δισεκατομμυρίων ρούβλια.
• το υπολογιζόμενο ποσό των πληρωμών φόρου κυμαίνεται από 75 εκατομμύρια ρούβλια - 1 δισεκατομμύριο ρούβλια.
• Τα περιουσιακά στοιχεία της εταιρείας αντιστοιχούν σε δείκτες που κυμαίνονται από 100 εκατομμύρια ρούβλια. έως 20 δισεκατομμύρια ρούβλια.
• Ο αριθμός των εργαζομένων πλήρους απασχόλησης αντιπροσωπεύεται από περισσότερες από 50 μονάδες.

Προς ενημέρωσή σας!Οι δείκτες FED που καθορίζουν την ένταξη ενός φορολογούμενου στην κατηγορία των φορολογουμένων όταν διαχειρίζονται σε περιφερειακό επίπεδο επιτρέπεται να καθορίζονται από τις υπηρεσίες φορολογικής διοίκησης μεμονωμένων υποκειμένων της χώρας, υπό την προϋπόθεση της υποχρεωτικής έγκρισης των κριτηρίων με την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία (Ομοσπονδιακές Φορολογικές Διαταγές Αρ. ММВ-7-2/483, ММВ-7-2/295 με ημερομηνία 19.09.2014, 20.07.2015 αντίστοιχα). Οι επιχειρήσεις που λειτουργούν με ειδικά φορολογικά καθεστώτα δεν έχουν νομικά το δικαίωμα να ενταχθούν στην κατηγορία της εθνικής περιουσίας.

Αλληλεξάρτηση εταιρειών και διαθεσιμότητα αδειών για δραστηριότητες

Μια επιχείρηση μπορεί να συμπεριληφθεί στους μεγαλύτερους φορολογούμενους σε μια κατάσταση όπου η σχέση μαζί της αντικατοπτρίζεται στη λειτουργία μιας δικηγορικής εταιρείας της οποίας οι δείκτες απόδοσης πληρούν τα κριτήρια του Φορολογικού Κώδικα. Οι επαφές αυτού του είδους αντιπροσωπεύουν την αλληλεξάρτηση των εταιρειών (άρθρο 105 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η διαχείριση των ποσών φόρου μιας αλληλεξαρτώμενης επιχείρησης πραγματοποιείται στο επίπεδο (περιφερειακό, ομοσπονδιακό), στο οποίο πραγματοποιείται ο έλεγχος της οντότητας, η λειτουργία της οποίας χαρακτηρίζεται από τους αντίστοιχους δείκτες κριτηρίου.

Επιχειρηματικές οντότητες που έχουν λάβει κρατική άδεια, π.χ. Οι άδειες για τη συμμετοχή σε ορισμένους τύπους δραστηριοτήτων υπόκεινται σε ομοσπονδιακό έλεγχο. Στην περίπτωση αυτή, δεν λαμβάνεται υπόψη η συμμόρφωση/μη συμμόρφωση με τις εκτιμώμενες παραμέτρους του φορολογικού κώδικα (το ποσό της πληρωμής φόρου ή τα εισπραχθέντα έσοδα, το μέγεθος των υφιστάμενων περιουσιακών στοιχείων ή προσωπικού, το γεγονός της αλληλεξάρτησης).

Αυτοί οι τύποι δραστηριοτήτων περιλαμβάνουν (Διαταγή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας Αρ. ММВ-7-2/274, 24/04/2012):

• Τραπεζικές εργασίες;
• συνταξιοδοτική παροχή (NPF)·
• συνταξιοδοτική ασφάλιση και ορισμένα άλλα είδη αυτής, καθώς και αντασφάλιση·
• Υπηρεσίες διαμεσολάβησης μεσιτείας·
• δραστηριότητες σε επαγγελματικό επίπεδο στη λειτουργία του χρηματιστηρίου.

Σχέση μεταξύ του φορολογούμενου και της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας

Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (άρθρο 83), ένας οργανισμός (συμπεριλαμβανομένης της ΣΟ), ο οποίος περιλαμβάνει ξεχωριστές δομές, πρέπει να ολοκληρώσει τη φορολογική εγγραφή σε όλους τους χώρους όπου υπάρχουν οι μονάδες του. Κάθε φορά που υπάρχει αλλαγή στη δική της οργανωτική δομή, η εταιρεία ειδοποιεί την εφορία της περιφέρειας για την παρουσία της.

Όταν μια επιχείρηση εγγεγραμμένη στη Ρωσική Ομοσπονδία δημιουργεί χωριστά τμήματα (όχι με τη μορφή υποκαταστημάτων ή γραφείων αντιπροσωπείας) στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή αλλαγές σε δεδομένα για τμήματα που δημιουργήθηκαν προηγουμένως, η προθεσμία για την υποβολή ειδοποίησης στη Φορολογική Υπηρεσία είναι 1 μήνας.

Εάν μια επιχείρηση έχει εκκαθαρίσει τις δικές της ξεχωριστές δομές που ασχολούνταν με δραστηριότητες στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε οι πληροφορίες σχετικά με το κλείσιμο πρέπει να αποσταλούν στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία εντός 3 ημερών. Όλοι οι τύποι χωριστών τμημάτων, συμπεριλαμβανομένων των γραφείων αντιπροσωπείας ή των υποκαταστημάτων, εμπίπτουν σε αυτό το πρότυπο.

Προς ενημέρωσή σας!Η ειδοποίηση στην SB πρέπει να αποσταλεί εντός 1 μηνός σε περίπτωση συμμετοχής του οργανισμού σε εταιρείες με και χωρίς ρωσική κατοικία. Ο κανόνας δεν ισχύει για εταιρείες με τη μορφή LLC ή επιχειρηματικών οντοτήτων.

Με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Σεπτεμβρίου 2014 Αρ. ММВ-7-2/483, προσαρμόστηκαν τα κριτήρια ταξινόμησης των φορολογουμένων ως οι μεγαλύτεροι. Ας αναλύσουμε τις θετικές και αρνητικές πτυχές των αλλαγών που έγιναν.

Το Δημοσιονομικό Τμήμα (Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 23 Αυγούστου 2012 Αρ. AS-4-2/13912) σημείωσε ότι τα καθιερωμένα «μεγαλύτερα» κριτήρια υπόκεινται σε τακτική διευκρίνιση ανάλογα με την οικονομική κατάσταση. Και με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Σεπτεμβρίου 2014, αριθ. έγγραφα ταυτόχρονα:

1) με εντολή του Υπουργείου Φόρων της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 16ης Απριλίου 2004 αριθ. SAE-3-30/290@ «Σχετικά με την οργάνωση εργασιών για τη φορολογική διοίκηση των μεγαλύτερων φορολογουμένων και την έγκριση των κριτηρίων ταξινόμησης ρωσικών οργανισμών - νομικά οντότητες ως οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι που υπόκεινται σε φορολογική διοίκηση σε ομοσπονδιακό και περιφερειακό επίπεδο».

2) στα κριτήρια ταξινόμησης οργανισμών - νομικών προσώπων ως των μεγαλύτερων φορολογουμένων που υπόκεινται σε φορολογική διοίκηση σε ομοσπονδιακό και περιφερειακό επίπεδο, εγκεκριμένα με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 16ης Μαΐου 2007 Αρ. ММВ-3-06 /308@ «Σχετικά με τροποποιήσεις στη διάταξη του Υπουργείου Φόρων της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 16/04/2004 Αρ. SAE-3-30/290@» (εφεξής «Κριτήρια»).

Η φορολογική νομοθεσία δεν ορίζει την έννοια του μεγαλύτερου φορολογούμενου

Η ρήτρα 1 του άρθρου 83 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει μόνο ότι η οικονομική υπηρεσία έχει το δικαίωμα να καθορίσει τις ιδιαιτερότητες της λογιστικής για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους στις φορολογικές αρχές.

Ο φορολογούμενος αποκτά την ιδιότητα του μεγαλύτερου φορολογούμενου από τη στιγμή της εγγραφής του στη φορολογική αρχή ως του μεγαλύτερου φορολογούμενου (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 25 Οκτωβρίου 2010 Αρ. 03-02-07/1-493) .

Διενεργείται φορολογική διαχείριση των μεγαλύτερων φορολογουμένων (Οδηγίες για τις φορολογικές αρχές για θέματα λογιστικής για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους, εγκεκριμένες με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας και της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της 27ης Σεπτεμβρίου 2007 Αρ. MM-3 -09/553@):

• σε ομοσπονδιακό επίπεδο - σε διαπεριφερειακές επιθεωρήσεις της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους.
• σε περιφερειακό επίπεδο - στις διαπεριφερειακές επιθεωρήσεις της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους, που δημιουργούνται στις συνιστώσες οντότητες της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, έγιναν αλλαγές στα Κριτήρια για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους σε ομοσπονδιακό και περιφερειακό επίπεδο.

«Ομοσπονδιακές» αλλαγές

Η διαταγή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας διατήρησε μια ειδική κατηγορία φορολογουμένων (οργανισμοί του στρατιωτικού-βιομηχανικού συγκροτήματος) με κριτήρια χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας που διαφέρουν από τα γενικά καθιερωμένα. Ωστόσο, για να αναγνωριστούν οι στρατηγικές επιχειρήσεις ως οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι, η επιχείρηση πρέπει να πληροί όλα τα καθιερωμένα κριτήρια. Όπως σημειώνεται στο Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Άπω Ανατολής της 27ης Ιουλίου 2012 Αρ. Ф03-3038/2012. «... κατά την επίλυση του ζητήματος της ταξινόμησης ενός οργανισμού ως κύριου φορολογούμενου, η φορολογική αρχή πρέπει να προβαίνει σε εκτίμηση του συνόλου των περιστάσεων που χαρακτηρίζουν τις δραστηριότητες ενός συγκεκριμένου φορολογούμενου και επηρεάζουν την πιθανή ταξινόμηση ενός οργανισμού ως κύριου φορολογούμενου. ” Δηλαδή, εάν ο φορολογούμενος δεν είχε εξαγωγικά εφόδια ενώ πληρούσε άλλα κριτήρια, τότε δεν μπορεί να αποδοθεί στην επιχείρηση του στρατιωτικοβιομηχανικού συγκροτήματος το καθεστώς του μεγαλύτερου φορολογούμενου.

Ας υπενθυμίσουμε ότι νωρίτερα (ρήτρα 4 του Διατάγματος της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως τροποποιήθηκε στις 27 Ιουνίου 2012 Αρ. ММВ-7-2/428@) οι φορολογούμενοι στον χρηματοπιστωτικό τομέα (πιστωτικές και ασφαλιστικές εταιρείες) ήταν χωρίζονται σε ξεχωριστή ομάδα, με την επιφύλαξη εγγραφής ως μεγαλύτεροι φορολογούμενοι ανάλογα με τους ακόλουθους χρηματοοικονομικούς και οικονομικούς δείκτες:

• το συνολικό ποσό των ομοσπονδιακών φόρων και τελών που συγκεντρώθηκαν σύμφωνα με τα στοιχεία φορολογικής αναφοράς είναι πάνω από 300 εκατομμύρια ρούβλια.
• ο όγκος των καθαρών περιουσιακών στοιχείων στο τέλος του έτους είναι τουλάχιστον 25 εκατομμύρια ρούβλια.
• το ποσό των ασφαλίστρων για την περίοδο αναφοράς είναι τουλάχιστον 2 δισεκατομμύρια ρούβλια.

Τώρα αυτή η κατηγορία φορολογουμένων έχει διευρυνθεί και οι περιορισμοί σχετικά με τους χρηματοοικονομικούς δείκτες έχουν αρθεί. Επιπλέον, για να ταξινομηθούν οι φορολογούμενοι ως οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι σε ομοσπονδιακό επίπεδο, προστέθηκε ένα άλλο κριτήριο για τους οργανισμούς του χρηματοπιστωτικού τομέα - η παρουσία άδειας για την άσκηση ενός συγκεκριμένου τύπου δραστηριότητας:

Κατάλογος οργανισμών που ασχολούνται με χρηματοοικονομικές δραστηριότητες	Όνομα άδειας χρήσης
Πιστωτικός οργανισμός.	Για την εκτέλεση τραπεζικών εργασιών
Ασφαλιστικός οργανισμός.	Για ασφάλειες, αντασφάλειες, αλληλοασφάλιση, διαμεσολαβητικές δραστηριότητες ως μεσίτης
Αντασφαλιστικός οργανισμός.
Αλληλασφαλιστική Εταιρεία.
Ασφαλιστής.
Επαγγελματίας συμμετέχων στην αγορά κινητών αξιών.	Να ασκεί δραστηριότητες ως επαγγελματίας συμμετέχων στην αγορά κινητών αξιών και να διατηρεί το μητρώο
Μη κρατικό συνταξιοδοτικό ταμείο.	Να εκτελεί δραστηριότητες σχετικές με την παροχή συντάξεων και την ασφάλιση συντάξεων

Ποιες συνέπειες θα έχει η μεταφορά αυτής της ομάδας φορολογουμένων στο καθεστώς της μεγαλύτερης;

Το κύριο μειονέκτημα της ιδιότητας του μεγαλύτερου φορολογούμενου είναι η μεγάλη προσοχή των φορολογικών αρχών. Η συχνότητα των επιτόπιων φορολογικών ελέγχων είναι συνήθως μία φορά κάθε 2 χρόνια.

Εκτός από τους επιτόπιους φορολογικούς ελέγχους (συνήθως διαρκούν έξι μήνες και στην περίπτωση πολλών χωριστών τμημάτων - περισσότερο από έξι μήνες), οι φορολογικές επιθεωρήσεις απαιτούν πρόσθετες πληροφορίες σχετικά με το επικείμενο ποσό των φορολογικών εσόδων στον προϋπολογισμό, τους προγραμματισμένους δείκτες εσόδων και άλλα δείκτες (για την πρόβλεψη των εσόδων του προϋπολογισμού).

Σε σχέση με τους μεγαλύτερους φορολογούμενους, διενεργούνται οι λεγόμενοι «εις βάθος» φορολογικοί έλεγχοι γραφείου, οι οποίοι απαιτούν πρόσθετες πληροφορίες και έγγραφα.

Δηλαδή, σε τέτοιους οργανισμούς θα δοθεί ιδιαίτερη προσοχή όσον αφορά τα μέτρα φορολογικού ελέγχου.

Σύμφωνα με το άρθρο 6 του διατάγματος του Υπουργείου Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. SAE-3-30/290@, η φορολογική διοίκηση των οργανισμών στον χρηματοπιστωτικό και πιστωτικό τομέα θα διενεργείται από τη Διαπεριφερειακή Επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους Νο. 9.

Έτσι, εάν ένας οργανισμός ασκεί χρηματοοικονομικές δραστηριότητες, για παράδειγμα, στην περιοχή των Ουραλίων και λάβει το καθεστώς του μεγαλύτερου φορολογούμενου, τότε θα εγγραφεί στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία MI της Ρωσικής Ομοσπονδίας Νο. 9 στη Μόσχα και, κατά συνέπεια, θα υποβάλετε αναφορές στην επιθεώρηση για την εγγραφή μεγάλων φορολογουμένων (οι περιφερειακοί και τοπικοί φόροι καταβάλλονται στην τοποθεσία του οργανισμού). Στην πράξη, αυτό οδηγεί σε αύξηση του κόστους του οργανισμού για την αποστολή εγγράφων από την περιοχή στη Μόσχα, για τηλεφωνικές συνομιλίες και έξοδα ταξιδιού. Είναι αδύνατο να μην ληφθούν υπόψη πιθανά προβλήματα που σχετίζονται με τη μεταφορά προσωπικών λογαριασμών από μια επιθεώρηση (με την οποία ήταν εγγεγραμμένος ο φορολογούμενος) σε άλλη για την εγγραφή μεγάλων φορολογουμένων (στην οποία θα εγγραφεί ο φορολογούμενος).

«Περιφερειακές» αλλαγές

Η εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας διευκρίνισε τους χρηματοοικονομικούς και οικονομικούς δείκτες σε περιφερειακό επίπεδο:

Όνομα δείκτη	Περιφερειακό επίπεδο
	Ήταν (όπως τροποποιήθηκε με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 27ης Ιουνίου 2012 Αρ. ММВ-7-2/428@)	Έγινε (όπως τροποποιήθηκε με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Σεπτεμβρίου 2014 Αρ. ММВ-7-2/483)
Το συνολικό ποσό των ομοσπονδιακών φόρων και τελών που συγκεντρώθηκαν σύμφωνα με τα δεδομένα φορολογικών αναφορών.	Πάνω από 75 εκατομμύρια ρούβλια έως 1 δισεκατομμύριο ρούβλια
Το συνολικό ποσό των εσόδων που εισπράχθηκαν (έντυπο «Κατάσταση Κέρδους και Ζημίας», κωδικοί γραμμής 2110 «Έσοδα», 2310 «Έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς», 2320 «Εισπρακτέοι τόκοι», 2340 «Λοιπά έσοδα»).	Από 1 δισεκατομμύριο ρούβλια έως 20 δισεκατομμύρια ρούβλια	Από 2 δισεκατομμύρια ρούβλια έως 20 δισεκατομμύρια ρούβλια
Το συνολικό ποσό των μη κυκλοφορούντων και κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων (έντυπο «Ισολογισμός»).	Πάνω από 100 εκατομμύρια ρούβλια έως 20 δισεκατομμύρια ρούβλια
Μέσος αριθμός εργαζομένων.	Δεν υπήρχε κανένα κριτήριο	Ξεπερνά τα 50 άτομα

Έτσι, για τους μεγαλύτερους περιφερειακούς φορολογούμενους, το κατώτερο όριο του συνολικού ποσού των εισοδημάτων που εισπράττονται έχει αυξηθεί και έχει εισαχθεί ένα επιπλέον κριτήριο - ο μέσος αριθμός εργαζομένων.

Για να γίνεις ο μεγαλύτερος φορολογούμενος πρέπει να πληρούνται ταυτόχρονα και οι παραπάνω προϋποθέσεις. Οι αλλαγές που εισάγονται με το Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα οδηγήσουν σε μείωση του αριθμού των μεγαλύτερων φορολογουμένων σε περιφερειακό επίπεδο.

Έτσι, κατά τη σύνοψη των αποτελεσμάτων της διοίκησης των μεγαλύτερων φορολογουμένων σε μια από τις περιφέρειες (περιοχή Τσελιάμπινσκ), σημειώθηκε ότι από την 1η Ιουλίου 2014, ο αριθμός των μεγαλύτερων φορολογουμένων ήταν 264 οργανισμοί, δηλαδή 12 λιγότεροι από ό,τι στην 2013.

Δηλαδή, ήδη μειώνεται ο αριθμός των μεγαλύτερων φορολογουμένων στην περιοχή και λαμβάνοντας υπόψη τα νέα κριτήρια σε μια ασταθή οικονομική συγκυρία, ο αριθμός τους θα είναι ακόμη μικρότερος. Και δεδομένου ότι οι πληρωμές από τους μεγαλύτερους φορολογούμενους αποτελούν μεγάλο μερίδιο του προϋπολογισμού της περιοχής (έως 80-90%), η «απώλεια» των εσόδων του προϋπολογισμού θα επηρεάσει επίσης τα κοινωνικά προγράμματα της περιοχής.

Επιπλέον, η ρήτρα 5 του Διατάγματος της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει άμεσα ότι οι μεγαλύτεροι περιφερειακοί φορολογούμενοι από άποψη χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας δεν περιλαμβάνουν οργανισμούς υπό ειδικά καθεστώτα.

Αλλά ήδη, έχουν δημιουργηθεί περιοριστικά εμπόδια στα σχετικά κεφάλαια του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας που είναι αφιερωμένα στην εφαρμογή ειδικών φορολογικών καθεστώτων. Έτσι, για παράδειγμα, οι οργανισμοί που ταξινομούνται ως οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι δεν έχουν το δικαίωμα να εφαρμόσουν το UTII (ρήτρα 2.1 του άρθρου 346.26 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 05.08.2009 Αρ. 03-11-06/3/204).

Οι οργανισμοί που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα δεν πληρούν τα κριτήρια που έχουν καθοριστεί για τους μεγάλους φορολογούμενους με βάση χρηματοοικονομικούς και οικονομικούς δείκτες. Η εισαγωγή ενός ειδικού φορολογικού καθεστώτος με τη μορφή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος συνεπάγεται ήδη περιορισμούς στο ύψος των εσόδων, τον αριθμό των εργαζομένων και το κόστος των παγίων περιουσιακών στοιχείων (άρθρο 346.12 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Και μόνο όταν διαπιστωθεί το γεγονός της αλληλεξάρτησης και της ικανότητας επηρεασμού των οικονομικών αποτελεσμάτων ενός άλλου μεγαλύτερου οργανισμού (Ενότητα II των κριτηρίων, που εισήχθη για πρώτη φορά με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 24ης Απριλίου 2012 Αρ. ММВ- 7-2/274@), οι φορολογούμενοι αυτοί μπορούν να χαρακτηριστούν ως οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι. Η αλληλεξάρτηση μεταξύ των οργανισμών καθορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου 105.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ας υπενθυμίσουμε ότι από την 1η Ιανουαρίου 2012, το άρθρο 105.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας όρισε 11 λόγους για την αναγνώριση των οργανισμών ως αλληλεξαρτώμενων.

Το πιο δύσκολο πράγμα φαίνεται να είναι ο υπολογισμός της άμεσης και (ή) έμμεσης συμμετοχής ενός οργανισμού σε άλλο οργανισμό (ρήτρα 1, ρήτρα 3, ρήτρα 2, άρθρο 105.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ας επεξηγήσουμε τον υπολογισμό με ένα συγκεκριμένο παράδειγμα.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Νο. 1

Ο οργανισμός Α συνήψε συμφωνία με τον οργανισμό Γ. Στην περίπτωση αυτή, ο οργανισμός Α κατέχει το 50% του εγκεκριμένου κεφαλαίου του οργανισμού Β, ο οποίος κατέχει το 50% των μετοχών του οργανισμού Γ. Ο οργανισμός Α κατέχει το 10% του εγκεκριμένου κεφαλαίου του οργανισμού Δ , που κατέχει το 5% των μετοχών του οργανισμού Γ.

Το μερίδιο της έμμεσης συμμετοχής του οργανισμού Α στον οργανισμό Γ μέσω του οργανισμού Δ θα είναι ίσο με 0,5% (0,1 x 0,05 x 100%). Έτσι, το συνολικό γινόμενο των μετοχών θα είναι ίσο με 25,5%, επομένως, οι οργανισμοί Α και Γ είναι αλληλοεξαρτώμενοι. Ο οργανισμός Α είναι μέρος της ίδιας συμμετοχής με τον οργανισμό Γ. Επιπλέον, ο οργανισμός Α επηρεάζει τα οικονομικά αποτελέσματα του οργανισμού Γ (μέσω του μηχανισμού τιμών). Ο οργανισμός Γ είναι ο μεγαλύτερος φορολογούμενος σε ομοσπονδιακό επίπεδο όσον αφορά τους χρηματοοικονομικούς και οικονομικούς δείκτες. Με βάση αυτό, ο οργανισμός Α μπορεί να ταξινομηθεί ως ο μεγαλύτερος φορολογούμενος σε ομοσπονδιακό επίπεδο και οι χρηματοοικονομικοί και οικονομικοί του δείκτες δεν έχουν σημασία.

Έτσι, η λίστα με τους μεγαλύτερους ομοσπονδιακούς φορολογούμενους θα διευρυνθεί σημαντικά, ενώ ο αριθμός των μεγαλύτερων περιφερειακών φορολογουμένων θα μειωθεί.

Εκτός από τις αρνητικές πτυχές (αυξημένη προσοχή από τις δημοσιονομικές αρχές), η ιδιότητα του μεγαλύτερου φορολογούμενου έχει ορισμένα πλεονεκτήματα όσον αφορά τη χρήση περιφερειακών φορολογικών πλεονεκτημάτων. Για παράδειγμα, ο νόμος της Περιφέρειας Τσελιάμπινσκ «Σχετικά με τη μείωση του εταιρικού συντελεστή φορολογίας εισοδήματος για ορισμένες κατηγορίες φορολογουμένων» (Αριθ. 154-ZO της 23ης Ιουνίου 2011) θεσπίζει μειωμένο συντελεστή φορολογίας εισοδήματος εταιρειών (αλλά όχι χαμηλότερο από 13,5%) για οργανισμούς που πωλούν επενδυτικά έργα προτεραιότητας με συνολικό όγκο επενδύσεων για το έργο τουλάχιστον 300 εκατομμύρια ρούβλια. Στην περίπτωση αυτή, ο μειωμένος συντελεστής θα υπολογιστεί σύμφωνα με τον τύπο και το φορολογικό όφελος θα ισχύει μόνο για το μέρος του κέρδους που λαμβάνεται από την υλοποίηση του επενδυτικού σχεδίου και όχι από τις δραστηριότητες ολόκληρης της επιχείρησης.

Η κυβέρνηση της Μόσχας υπέβαλε στη Δούμα της πόλης της Μόσχας σχέδιο νόμου που θεσπίζει μειωμένο φορολογικό συντελεστή 13,5% για τις εταιρείες πετρελαίου, καθώς και για ενοποιημένες ομάδες φορολογουμένων. Η ψήφιση του νόμου θα εδραιώσει την παρουσία και θα προσελκύσει περαιτέρω τους μεγαλύτερους φορολογούμενους της βιομηχανίας πετρελαίου στην πόλη. Σύμφωνα με τις προβλέψεις των αρχών της πρωτεύουσας, από το 2015, η εφαρμογή του νομοσχεδίου θα εξασφαλίσει αύξηση των εσόδων του προϋπολογισμού της πόλης της Μόσχας κατά τουλάχιστον 2 δισεκατομμύρια ρούβλια ετησίως (στον ιστότοπο της κυβέρνησης της Μόσχας - mos.ru). Μια άλλη θετική πτυχή των αλλαγών που εισήγαγε το Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι η μείωση της περιόδου για τη διατήρηση του καθεστώτος του μεγαλύτερου φορολογούμενου. Εάν ο φορολογούμενος δεν πληροί πλέον τα καθορισμένα κριτήρια κατά το έτος αναφοράς, τότε, σύμφωνα με τους νέους κανόνες, η ιδιότητα του μεγαλύτερου φορολογούμενου διατηρείται για δύο χρόνια και όχι για τρία χρόνια (όπως συνέβαινε προηγουμένως).

Ο μεγαλύτερος φορολογούμενος είναι μια νομική οντότητα εγγεγραμμένη στη Ρωσική Ομοσπονδία που πληροί τα κριτήρια που καθορίζονται στην εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. ММВ-7-2/274@ της 24ης Απριλίου 2012.

Κριτήρια για τον καθορισμό του καθεστώτος του «Μεγαλύτερου φορολογούμενου»

Προκειμένου μια νομική οντότητα να συμπεριληφθεί στην κατηγορία των «μεγαλύτερων φορολογουμένων», η προαναφερθείσα διάταξη της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας παρέχει μια σειρά κριτηρίων μέσω των οποίων μπορείτε να καταλάβετε ποιος είναι ο μεγαλύτερος και ποιος όχι. Η συμμόρφωση με τους δείκτες των προβλεπόμενων κριτηρίων σάς επιτρέπει να αναθέσετε τον οργανισμό σε αυτήν τη λογιστική ομάδα.

Κριτήρια ταξινόμησης ως ο μεγαλύτερος φορολογούμενος:

1. Στοιχεία χρηματοοικονομικής και οικονομικής δραστηριότητας (FED) νομικής οντότητας για ολόκληρο το οικονομικό έτος.
2. Σημάδια αλληλεξάρτησης των οργανισμών και η επιρροή καθενός από αυτούς τους οργανισμούς στα τελικά αποτελέσματα της FED των αλληλεξαρτώμενων προσώπων.
3. Διαθεσιμότητα άδειας άδειας που επιτρέπει στον οργανισμό να εκτελεί εργασίες σε ορισμένους τομείς δραστηριότητας.

Είναι περίεργο ότι, με την παρουσία των παραπάνω κριτηρίων, η εγγραφή μιας νομικής οντότητας ως πληρωτής UTII δεν αποτελεί εμπόδιο για να χαρακτηριστεί ως κύριος φορολογούμενος και να εγγραφεί στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία με αυτήν την ιδιότητα, αν και σύμφωνα με τα κριτήρια που έχουν εγκριθεί από την Ομοσπονδιακή ΜΜ-3-06/308@ της 16/05/07 διαταγή Φορολογικής Υπηρεσίας γράφει ότι τα νομικά πρόσωπα που χρησιμοποιούν ειδικά καθεστώτα δεν μπορούν να θεωρηθούν από τα μεγαλύτερα. Ωστόσο, το δικαστήριο δεν είδε αντίφαση. Με βάση τον συνδυασμό παραγόντων, σε περιφερειακό επίπεδο ο φορολογούμενος θα μπορούσε να χαρακτηριστεί ως ένας από τους μεγαλύτερους, επειδή πληρούνται τα κριτήρια. Όσον αφορά το UTII, τα δικαστήρια εξήγησαν ότι ο μεγαλύτερος φορολογούμενος δεν μπορεί πραγματικά να εφαρμόσει το ειδικό καθεστώς. Αλλά ο φορολογικός κώδικας έχει προτεραιότητα έναντι της εντολής της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας και σύμφωνα με τα δικαστήρια, «η παράγραφος 5 των κριτηρίων, σχετικά με την ένδειξη ότι οι οργανισμοί που εφαρμόζουν ειδικά φορολογικά καθεστώτα δεν ανήκουν στην κατηγορία των μεγαλύτερων φορολογουμένων, δεν είναι ισχύει για τους φορολογούμενους που εφαρμόζουν το ειδικό καθεστώς UTII.» Η οργάνωση προσπάθησε να αμφισβητήσει την απόφαση, αλλά απέτυχε (με την απόφαση του Ανώτατου Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας Αρ. 303-KG17-7128 της 26ης Ιουνίου 2017, αρνήθηκε να παραπεμφθεί η υπόθεση σε επιτροπή δικαστών).

Αλληλεξάρτηση και Αδειοδότηση

Αυτά τα κριτήρια λαμβάνονται υπόψη για φορολογούμενους ομοσπονδιακού καθεστώτος (ανεξάρτητα από τους καθοριστικούς παράγοντες) και επίσης σε περιπτώσεις όπου η σχέση του φορολογούμενου επηρεάζει τις συνθήκες ή το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα του κύριου τύπου δραστηριότητας.

Δείκτες FED

Μαρτυρίες για οποιοδήποτε από τα τρία τελευταία έτη δραστηριότητας που προηγούνται του έτους αναφοράς μπορούν να γίνουν δεκτές για εξέταση. Λάβετε υπόψη ότι όταν γίνονται αλλαγές στη νομοθεσία με βάση τους καθοριστικούς παράγοντες (δείκτες για το συνολικό όγκο φόρων, εισοδήματος, περιουσιακών στοιχείων ή προσωπικού), η επιχείρηση μπορεί να ταξινομηθεί ως ο μεγαλύτερος φορολογούμενος σύμφωνα με τις περιόδους που προηγούνται των αλλαγών.

Όχι μόνο εμπορικές εταιρείες, αλλά και μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί μπορούν να αναγνωριστούν ως οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι. Η εκτίμησή τους για τη συμμόρφωση με τα κριτήρια πραγματοποιείται με βάση το ποσό των εσόδων που εισπράχθηκαν από τις πωλήσεις, καθώς και με δείκτες μη λειτουργικών εσόδων που αντικατοπτρίζονται στις πληροφορίες φορολογίας εισοδήματος για το σύνολο του οικονομικού έτους.

Σε οργανισμούς σε ομοσπονδιακό και περιφερειακό επίπεδο, για να αποκτήσουν την ιδιότητα του μεγαλύτερου φορολογούμενου, τα κριτήρια εξαρτώνται τόσο από τους δείκτες FED για την περίοδο αναφοράς που παρέχονται όσο και από τον τομέα δραστηριότητας και είναι:

Σημείωση στον πίνακα:

* για οργανισμούς που ειδικεύονται στην παροχή υπηρεσιών στον τομέα των επικοινωνιών και των μεταφορών, οι ρήτρες 2-3 των κριτηρίων καθορίζουν αυτόν τον δείκτη ξεχωριστά - πρέπει να υπερβαίνει τα 300 εκατομμύρια ρούβλια.

**στις περιοχές, για εταιρείες που διεκδικούν το καθεστώς του μεγαλύτερου φορολογούμενου, τα κριτήρια για την αξιολόγηση των περιουσιακών στοιχείων μπορεί να είναι ισοδύναμα με τον συνολικό δείκτη του όγκου των δεδουλευμένων ομοσπονδιακών φόρων, ο οποίος κυμαίνεται από 75 εκατομμύρια έως 1 δισεκατομμύριο ρούβλια.

Θα πρέπει επίσης να λάβετε υπόψη ορισμένα χαρακτηριστικά σχετικά με τη συμπερίληψη των φορολογουμένων στη «μεγαλύτερη» ομάδα:

• Να αναγνωριστεί ως ο μεγαλύτερος φορολογούμενος
• σε ομοσπονδιακή κλίμακα - πρέπει να πληρούται μία από τις προϋποθέσεις που αναφέρονται στον πίνακα.
• σε περιφερειακή κλίμακα - πρέπει να πληρούνται όλες οι παραπάνω προϋποθέσεις.
• Εάν κατά την τρέχουσα περίοδο αναφοράς, εάν αναγνωριστεί ως ο μεγαλύτερος φορολογούμενος, μια νομική οντότητα παύσει να πληροί τα καθορισμένα κριτήρια, διατηρεί την ιδιότητα που είχε αποκτήσει προηγουμένως για δύο χρόνια.